Позики працівникам: бухгалтерський облік та оподаткування

  1. Зі статті Ви дізнаєтесь: 1. Як правильно оформити надання позикових коштів працівникам. 2. Який...
  2. ПДФО при наданні позики працівнику
  3. Податок на прибуток, ССО при наданні позики співробітнику
  4. Прощення боргу співробітника за договором позики
  5. Бухгалтерський облік позик співробітникам
  6. Нормативна база

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Як правильно оформити надання позикових коштів працівникам.

2. Який порядок оподаткування та бухгалтерського обліку позик працівникам.

3. Які наслідки тягне прощення боргу співробітника по позиці.

За законодавством РФ видача позик не є виключним правом кредитних організацій, тому ніщо не заважає роботодавцям «підтримати» своїх співробітників позиковими засобами. Умови надання позик за місцем роботи можуть істотно відрізнятися від банківських: менша або навіть нульова процентна ставка, більш тривалий термін повернення або безстроковий позику (до запитання) і т.д. Таким чином, для працівників вигода від отримання таких позик очевидна. Однак і для роботодавця надання позик співробітникам має свої плюси, наприклад, підвищення лояльності і додаткова мотивація співробітників, спосіб утримати хороших фахівців. Тому роботодавці, що володіють достатніми фінансовими можливостями, як правило, не відмовляють своїм працівникам у видачі позики. Про те, що потрібно знати бухгалтеру (і не тільки) про позики співробітникам, - читайте в статті.

Договір позики з працівником

Надання позикових коштів співробітнику оформляється договором, відповідно до якого кредитор (роботодавець) зраджує у власність позичальникові (працівнику) певну грошову суму, а останній зобов'язується її повернути. При складанні договору позики зі співробітником необхідно враховувати наступні важливі умови:

  • Форма договору позики - завжди письмова, так як одна зі сторін (роботодавець) є юридичною особою (ІП) (п. 1 ст. 808 ЦК України).
  • Дата, з якої договір вступає в силу - визначається датою фактичної передачі грошей (п. 1 ст. 807 ЦК України).
  • Сума позики - встановлюється в договорі. Законодавство не містить обмежень по сумі позик, видаваних роботодавцями своїм співробітникам. Однак якщо видача позики є для організації великою угодою (сума позики становить 25% і більше від вартості майна за даними бухгалтерської звітності за останній звітний період), то рішення про схвалення видачі такої позики приймає не директор, а загальні збори учасників товариства (ТОВ), рада директорів (наглядова рада) або загальні збори акціонерів (АТ).
  • Валюта позики - рублі. Позики і кредити в іноземній валюті мають видавати тільки кредитні організації (ст. 9 Федерального закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»).
  • Відсотки за договором за користування позикою - можуть передбачатися, а можуть не передбачатися.

! Зверніть увагу: Якщо в договорі процентна ставка не встановлена, за замовчуванням вона вважається рівній ставці рефінансування, що діє на момент повернення позики (частини позики) (п. 1 ст. 809 ЦК України). Для того щоб позику був безпроцентним, в договорі необхідно прописати умова про ненарахування відсотків, наприклад: «відсотки за користування позиковими коштами за цим договором не нараховуються».

  • Термін і порядок повернення позики та відсотків - встановлюються в договорі за згодою сторін. Якщо такий порядок не закріплений в договорі, позичальник зобов'язаний сплачувати відсотки щомісячно, а суму позики повернути протягом 30 днів з моменту пред'явлення вимоги з боку кредитора (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ЦК України).
  • Можливість дострокового погашення позики - закріплюється в договорі. У тому випадку, якщо умови дострокового повернення позики не прописані в договорі, безвідсоткову позику може бути повернена позичальником достроково в будь-який момент, а процентну позику - не раніше, ніж через 30 днів з моменту повідомлення позикодавця про дострокове погашення (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Договір позики з співробітником складається в довільній формі, як правило, на підставі заяви працівника. Крім перерахованих умов в договорі позики необхідно прописати термін, на який видається позика, спосіб передачі суми позики (з каси організації, перерахуванням на рахунок працівника), спосіб повернення позики (утриманням із заробітної плати, перерахуванням на розрахунковий рахунок організації, внесенням в касу), а також мета отримання позики працівником. Особливо важливо детально і чітко прописати мету отримання позики співробітником, якщо вона пов'язана з придбанням житла, а також земельних ділянок під будівництво житла. Від мети позики залежить порядок оподаткування ПДФО матеріальної вигоди при використанні позикових коштів, про що мова піде далі.

завантажити Зразок договору позики з працівником

ПДФО при наданні позики працівнику

Правильно скласти договір позики зі співробітником - це півсправи: «найцікавіше» для бухгалтера починається після фактичної видачі позики. Перш за все, необхідно визначити, чи виникає у співробітника матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими засобами. Дохід у вигляді матеріальної вигоди з'являється в тому випадку, коли відсоткова ставка за договором позики менше 2/3 ставки рефінансування, що діє на дату отримання доходу. Суму матеріальної вигоди можна розрахувати за наступною формулою:

МВ = СЗ х (2/3 ст. Реф. - ст. З.) / 365 (366) х t, де

  • МВ - матеріальна вигода за договором позики зі співробітником (руб.)
  • СЗ - сума позики за договором (руб.)
  • ст. реф. - ставка рефінансування (%) діюча на дату погашення (часткового погашення) позики (при безвідсоткову позику) або погашення відсотків за позикою (при процентному позику).
  • ст. з. - процентна ставка по позиці, встановлена ​​в договорі
  • t - період часу (календ. дн.) нарахування відсотків (при процентному позику) або користування позиковими засобами (при безвідсоткову позику).

Матеріальна вигода, отримана співробітником при використанні позикових коштів, обкладається ПДФО за ставкою 35%. ПДФО необхідно утримати в день отримання працівником доходу у вигляді матеріальної вигоди, а саме:

  • при процентному позику - в день погашення відсотків за позикою (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • при безпроцентну позику - в день повернення позикових коштів. Якщо позика погашається частинами, то матеріальна вигода розраховується на кожну дату повернення (Листи Мінфіну Росії від 26.03.2013 № 03-04-05 / 4-282, від 27.02.2012 № 03-04-05 / 9-223, від 26.03. 2013 № 03-04-05 / 4-282 та від 27.02.2012 № 03-04-05 / 9-223).

Щоб краще зрозуміти, яким чином розраховується матеріальна вигода і ПДФО з неї при наданні позики співробітникові, пропоную скористатися прикладом.

***

Приклад розрахунку матеріальної вигоди за договором позики з співробітником

Організація ТОВ «Омега» уклала договір позики зі своїм співробітником Єгоровим А.Н. За умовами договору позика в сумі 30 000 руб. виданий 01.09.2014 року на 3 місяці під 5% річних *. Погашення позики здійснюється щомісяця рівними частинами (по 10 000 руб.), Відсотки також погашаються щомісяця.

Працівник вносив гроші в погашення позики через касу в останнє число кожного місяця. Ставка рефінансування на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 становила 8,25%, тобто 2/3 ставки рефінансування - 5,5%.

  • Матеріальна вигода за вересень: 30 000 х (5,5% - 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
  • 30.09.14 нарахований ПДФО за вересень: 61,64 х 35% = 22 руб.
  • Матеріальна вигода за жовтень: (30 000 - 10 000) х (5,5% - 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
  • 31.10.14 нарахований ПДФО за жовтень: 42,47 х 35% = 15 руб.
  • Матеріальна вигода за листопад: (20 000 - 10 000) х (5,5% - 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
  • 30.11.14 нарахований ПДФО за листопад: 20,55 х 35% = 7 руб.

* Якби співробітнику надавався безвідсоткову позику, то при розрахунку матеріальної вигоди суму займу потрібно було множити на 2/3 ставки рефінансування, а не на різницю процентних ставок. Наприклад, матеріальна вигода за вересень склала: 30 000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.

***

ПДФО, нарахований з матеріальної вигоди, утримується з будь-яких найближчих виплат на користь співробітника (наприклад, із заробітної плати).

! Зверніть увагу: Не обкладається ПДФО матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими засобами, якщо позика видавався співробітнику на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, а також земельних ділянок під індивідуальне житлове будівництво, і земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для цього необхідно виконання наступних умов:

  • мета позики за договором повинна відповідати одному з перелічених підстав;
  • співробітник повинен надати лист податкового органу про отримання права на майнове податкове вирахування. При цьому в листі повинен бути вказаний податковий агент, тобто організація, яка видала позику, а також реквізити договору позики - такі вимоги Мінфіну Росії (Лист від 07.06.2013 № 03-04-06 / 21233).

Податок на прибуток, ССО при наданні позики співробітнику

Грошові кошти, видані працівникові в якості позики, не належать до витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток і єдиного податку при УСН. Відповідно, і повернення позики не є доходом ні на загальній, ні на спрощеній системі оподаткування.

Однак в тому випадку, якщо співробітнику надається процентну позику, сума нарахованих відсотків включається до складу позареалізаційних доходів і підлягає оподаткуванню (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Прощення боргу співробітника за договором позики

У деяких випадках роботодавець може піти назустріч співробітнику і пробачити йому борг за договором позики, наприклад, у зв'язку з важким матеріальним становищем. Існує, як мінімум, два варіанти оформлення такого рішення: через угоду сторін про прощення боргу або за договором дарування.

Якщо прощення боргу оформляється угодою:

  • З моменту підписання угоди у співробітника виникає дохід, рівний прощеної сумі боргу, який підлягає оподаткуванню за ставкою 13%. Матеріальної вигоди від економії на відсотках в даному випадку немає (Лист Мінфіну Росії від 22.01.2010 № 03-04-06 / 6-3).
  • Суму прощеної боргу організація-кредитор не має права включити до витрат для цілей податкового обліку.
  • З неповерненої суми боргу співробітника необхідно нарахувати страхові внески (Листи охорони здоров'я України від 21.05.2010 р № 1283-19 і від 17.05.2010 р № 1212-19).

Якщо неповернена сума позики оформляється договором дарування:

  • В даному випадку у співробітника також виникне дохід, оподатковуваний ПДФО за ставкою 13%, проте з'явиться і право на податкове вирахування в розмірі 4 000 руб. з сум подарунків.
  • Подарована працівнику сума непогашеного боргу обкладенню страховими внесками не підлягає (Лист Міністерства охорони здоров'я України від 27.02.2010 № 406-19 і п. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).
  • Як і у випадку з прощенням боргу за угодою, «подарована» співробітнику сума неповернутої позики не включається до складу витрат для цілей оподаткування.

Таким чином, вигідніше і для роботодавця і для працівника припинити зобов'язання за договором позики через договір дарування. Детальніше про те, як правильно оформити подарунок співробітнику і на що звернути увагу - Ви можете прочитати в статті Подарунки співробітникам: оформлення, оподаткування, облік .

Бухгалтерський облік позик співробітникам

Операції з надання позик працівникам враховуються на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» на субрахунку 1 «Розрахунки за наданими позиками». При цьому порядок облікового відображення позик співробітникам залежить від конкретних умов, встановлених договором: спосіб надання та погашення, є позика процентним або безвідсотковим і т.д.

Дебет рахунку

кредит рахунку

зміст операції

73/1 «Розрахунки за наданими позиками» 50 «Каса» (51 «Розрахункові рахунки») Видано позику співробітнику 73/1 «Розрахунки за наданими позиками» 91/1 «Інші доходи» Нараховані відсотки за позикою 50 «Каса» (51 « Розрахункові рахунки », 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці ») 73/1« Розрахунки за наданими позиками »погашено (частково погашений) займ, відсотки за позикою (або утриманий із заробітної плати) 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці »68 / 1 «Розрахунки з бюджетом по ПДФО» Утримано ПДФО з доходу співробітника у вигляді матеріальної вигоди 91/2 «Інші витрати» 73/1 «Розрахунки по пр доставленим позиками »Списано до витрат прощена сума позики.

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Залишилися питання - задавайте їх у коментарях до статті!

Нормативна база

  1. Цивільний кодекс РФ
  2. Податковий кодекс РФ
  3. Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
  4. Федеральний закон від 10.12.2003 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»
  5. Листи Мінфіну Росії:
  • від 26.03.2013 № 03-04-05 / 4-282
  • від 27.02.2012 № 03-04-05 / 9-223
  • від 26.03.2013 № 03-04-05 / 4-282
  • від 27.02.2012 № 03-04-05 / 9-223
  • від 07.06.2013 № 03-04-06 / 21233
  • від 22.01.2010 № 03-04-06 / 6-3

6. Листи Мінздоровсоцрозвитку Росії:

  • від 21.05.2010 р № 1283-19
  • від 17.05.2010 р № 1212-19
  • від 27.02.2010 № 406-19

Як ознайомитися з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтеся в розділі Корисні сайти

Слова жизни
Фотогалерея