1. ПДВ
2. Податок у джерела
3. документообіг
4. форма
5. Первинні облікові документи (пуд)
6. обов'язкові реквізити
7. Також в проекті «Юрлікбез айтішника» читайте:

В попередній статті циклу спільного проекту dev.by і юридичної компанії Revera ми розглянули правове регулювання відносин з іноземними контрагентами при «продажу» робіт, послуг і виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності на експорт. Сьогодні зупинимося на питаннях імпорту.

Читати далі

Під імпортом розуміється отримання резидентом товарів (в тому числі по операціях, не пов'язаних з переміщенням товарів через держкордон Білорусі), що охороняється інформації, виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності, виконаних робіт, наданих послуг на оплатній основі від нерезидента.

До імпортних операцій належить кожен проведений платіж в рамках одного зовнішньоторговельного договору (сукупність платежів, проведених в рамках одного зовнішньоторговельного договору одним банком протягом одного операційного дня), який повинен бути завершений отриманням охороняється інформації, виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності, виконанням робіт, наданням послуг або іншим способом, передбаченим законодавством.

Прикладами імпортних операцій в сфері ІТ є напрямок білоруським ІП або юридичною особою грошових коштів:

1. на користь Facebook за надання послуг зі збирання та перерахування грошових коштів по вбудованим в додаток покупкам;
2. Apple за право використання платформи (ліцензійний договір), і збір коштів з користувачів в разі платного поширення додатки (договір доручення);
3. на користь Google Play за послуги з надання користувачам додатки білоруського розробника;
4. платіжним системам (наприклад, 2Checkout) - за обробку платежів.

З точки зору валютного регулювання ці операції відносяться до поточних валютних операціях і здійснюються зазначеними особами без обмежень по сумі та валюті платежу (валютою можуть бути білоруські рублі або будь-яка іноземна валюта, офіційний курс білоруського рубля до якої встановлений Нацбанком Білорусі).

Імпортна операція повинна бути завершена не пізніше 60 календарних днів з дати проведення платежу.

Імпортна операція повинна бути завершена отриманням імпортером охороняється інформації, прав на використання (поширення) комп'ютерної програми (ліцензійний договір), виконанням робіт, наданням послуг.

При перевищенні встановленого терміну завершення імпортної операції для білоруського резидента настає відповідальність за ст. 11.37 КоАП, санкція за яку - штраф у розмірі до 2% від суми незавершеною в термін операції за кожен день перевищення терміну, але не більше суми самої операції.

Строк давності притягнення до такої відповідальності - 3 роки з дня вчинення і 6 місяців з дня виявлення адміністративного правопорушення контролюючими органами.

Згідно п. 1.8. Постанови правління Нацбанку РБ від 09.07.2009 № 101, при роботі з онлайн-майданчиками, коли оформлення актів чи інших підтверджуючих документів не передбачено договором, день виконання робіт, надання послуг, передачі прав на використання (поширення) програми визначається наступною датою:

• дата виставлення нерезидентом рахунку;
• дата підписання договору про відступлення (передачу) прав на результати інтелектуальної діяльності, ліцензійного договору.

В якості спеціальних підстав завершення імпортної операції передбачені отримання імпортером страхового відшкодування, іншого відшкодування на підставі судових ухвал або інших процесуальних документів, отримання грошових коштів за банківською гарантією, а також повернення коштів (за вирахуванням комісій банків-нерезидентів), раніше перерахованих імпортером як плати (наприклад, в разі невиконання нерезидентом зобов'язань за договором).

За базовим правилом розрахунки за імпортними операціями здійснюються тільки з рахунків імпортерів. Можливе здійснення розрахунків по імпорту з використанням кредитів банків, виданих імпортерам, позик, позик, наданих імпортерам іноземними банками, компаніями або фізичними особами. Також імпортна операція може здійснюватися з рахунку іншого резидента, якщо між ним і імпортером за згодою нерезидента укладено договір переведення боргу. При цьому новий боржник стає імпортером.

Приклад. Організація-розробник уклала договір з Google Play на надання від імені розробника додатка користувачам (імпортна операція), за яким Google Play належить винагорода. Організація-розробник в зв'язку з неможливістю виконати зобов'язання по оплаті перевела свій борг іншому резиденту за згодою Google Play. Оплата послуг Google Play в такому випадку повинна бути здійснена новим імпортером з його рахунку.

Переведення боргу оформляється угодою про переведення боргу, вчиненим у письмовій формі.

ПДВ

При придбанні товарів, робіт, послуг або майнових прав у нерезидентів, які не перебувають в Білорусі на податковому обліку, обов'язок зі сплати ПДВ покладається на організації та ВП Білорусі, які отримують дані товари, роботи, послуги, майнові права. У білоруського ІП або організації виникає обов'язок сплати ПДВ (незалежно від того, чи є вони платниками ПДВ за своєю діяльністю, наприклад, при застосуванні УСН без ПДВ) при наступних видах імпортних операцій в сфері ІТ:

• платіж за передачу нерезидентом прав на поширення програми (ліцензійний договір) на користь резидента Білорусі;
• платіж за розробку, супровід, адаптацію, модифікацію програм на замовлення імпортера, надання дискового простору на сервері або послуг з його технічного обслуговування, послуг з проектування, розробки, оформлення і модифікації веб-сторінок, створення баз даних, забезпечення доступу до них;
• та ін.

Однак в разі здійснення платежу за надання дискового простору на сервері або його технічне обслуговування, проектування, розробку, оформлення та модифікацію веб-сторінок, створення баз даних, забезпечення доступу до них імпортером на користь іноземного контрагента з Росії або Казахстану, ПДВ повинен бути сплачений на території Росії або Казахстану відповідно.

Податкова декларація подається імпортером в податковий орган не пізніше 20-го числа місяця, наступного за закінченим звітним періодом. Сплата податку на додану вартість проводиться не пізніше 22-го числа місяця, наступного за закінченим звітним періодом.

За загальним правилом звітний період з ПДВ - календарний місяць.

Для того, щоб обчислити і сплатити ПДВ, необхідно правильно визначити момент нарахування податку. Моментом фактичної реалізації робіт, послуг, прав на використання (поширення) програми на території Білорусі іноземними організаціями визнається день оплати, включаючи авансовий платіж, або день іншого припинення зобов'язань покупцями цих робіт, послуг, прав.

Суми ПДВ, сплачені до бюджету при придбанні робіт, послуг, майнових прав на території Білорусі у закордонних організацій, які не перебувають на обліку в наших податкових органах, підлягають податковому відрахуванню організаціями-платниками ПДВ на підставі розрахункових і первинних облікових документів (п. 2.3 ст. 107 НК).

Податок у джерела

При імпорті джерелом доходу є резидент. З доходів іноземних організацій, які не здійснюють діяльність через постійне представництво, підлягає утриманню податок на доходи.

Регулювання - законодавство Білорусі та угоди про уникнення подвійного оподаткування, укладені Білоруссю з рядом держав.

Податок у джерела означає, що іноземний контрагент фактично отримає менший розмір грошових коштів, ніж він припускав, в зв'язку з утриманням цього податку на території Білорусі.

Об'єктом оподаткування податком на доходи іноземних організацій на території Білорусі є такі доходи:

1. роялті (наприклад, платіж за право використання платформи Apple з метою поширення додатки білоруським розробником);
   
2. доходи від надання дискового простору або каналу зв'язку для розміщення інформації на сервері і послуг з його технічного обслуговування;
   
3. посередницькі послуги (наприклад, послуги Apple зі збору коштів з користувачів в разі платного поширення програми - договір доручення);
   
4. доходи від діяльності з обробки даних та розміщення інформації (послуги з обробки даних; веб-хостинг; послуги зі зберігання даних; надання місця і часу для реклами в інтернеті), а також доходи від діяльності веб-порталів щодо функціонування веб-сайтів, які використовують пошукові системи з метою створення та ведення великих баз даних інтернет-адрес і змісту в форматі, що забезпечує легкий пошук інформації;
   та ін. відповідно до ст. 146 НК.

У разі якщо резидент за кордоном замовляє розробку ПО, податок у джерела в Білорусі не виникає.

Міжнародні угоди можуть передбачати пільги у вигляді зниження ставки податку у джерела або звільнення від обов'язку його сплати (детально про це було розказано в статті, присвяченій експорту).

Для застосування положень міжнародної угоди з питань оподаткування іноземного контрагента необхідно надати підтвердження свого постійного місцезнаходження на території держави, з яким є така угода. Білоруський резидент передає це підтвердження в податковий орган за місцем постановки на облік з перекладом на російську або білоруську мову. До подання зазначеної довідки податок утримується резидентом із сум, належних іноземного контрагента, за ставкою 15%.

Обов'язок з обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи покладається на податкового агента - білоруського ІП або організацію, що нараховують і (або) виплачують дохід іноземної організації. Податковий агент не має права сплатити податок на доходи іноземної організації за свій рахунок. Податок повинен бути саме утриманий з доходу нерезидента.

Податкова база - загальна сума доходів іноземного контрагента за договором. НК не передбачає правил збільшення, зменшення податкової бази по податку на доходи іноземних організацій на суми різниць, що виникають у зв'язку зі зміною курсу валют.

Дата виникнення зобов'язань зі сплати - припадає на податковий період день нарахування іноземної організації доходу (платежу), яким визнається найбільш рання з наступних дат:

• дата відображення в бухгалтерському обліку факту надання послуг, виконання робіт, передачі майнових прав іноземною організацією (підписання акта або іншого документа);
  
• дата відображення в бухобліку факту виплати доходу іноземної організації щодо робіт, послуг, роялті.

Вдень нарахування доходу (платежу) іноземної організації податковими агентами, які використовують надане їм законодавчими актами право не вести бухоблік, визнається дата виплати доходу іноземної організації (здійснення платежу, передачі майна, майнових прав, проведення заліку зустрічних однорідних вимог в залежності від встановленої сторонами договору форми розрахунку ).

Податковий період - календарний місяць, на який припадає дата виникнення зобов'язання зі сплати податку на доходи.

Приклад. Білоруська організація набуває за ліцензійним договором у іноземній організації, що не здійснює діяльність в Білорусі через постійне представництво, виняткове право на використання комп'ютерної програми.

Дохід, що виплачується нерезиденту, від надання виняткового права на використання об'єкта авторського права (комп'ютерної програми) розглядається як роялті і підлягає оподаткуванню податком на доходи за ставкою 15%.

Виплата ліцензійного винагороди проводиться раз на місяць в сумі 5000 євро. Податковою базою при обчисленні податку на доходи за відповідний податковий період (місяць) є сума винагороди 5000 євро .З ​​неї обчислюється, утримується і перераховується в білоруський бюджет податок на доходи в розмірі 750 євро за курсом, встановленим Нацбанком Білорусі на дату виникнення зобов'язань зі сплати податку на доходи. Податкова декларація подається білоруською організацією не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення календарним місяцем. Перераховується податок на доходи не пізніше 22-го числа місяця, що настає після закінчення календарним місяцем.

За невиконання податковим агентом або виконання не в повному обсязі обов'язки по утриманню суми податку, якщо не стягнутого сума податку становить понад 4 базових величин (б.в.) для ВП, більше 10 б.в. для юридичної особи або перевищує 5% від утримані та перераховані до бюджету за перевірений період сум податку, передбачена відповідальність за ст.13.7 КоАП у вигляді накладення штрафу на ВП у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню, але не менше 2 б.в. , а на організацію - в розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню, але не менше 10 б.в.

документообіг

При здійсненні експортних та імпортних операцій ІП та організації обов'язково повинні мати:

• договір у письмовій формі (з обов'язковою регламентацією порядку і термінів розрахунків з урахуванням термінів завершення зовнішньоторговельних операцій);
  
• первинний обліковий документ - акт або звіт, або інший документ, передбачений законодавством Білорусі або держави, що є місцем знаходження іноземного контрагента, який підтверджує факт виконання зобов'язань сторонами.

Складання первинного облікового документа при відображенні всіх господарських операцій актуально не тільки для організацій та ВП на загальній системі оподаткування, а й для ІП і організацій на ССО, в тому числі, провідним облік в книзі доходів і витрат.

За порушення порядку ведення бухгалтерського обліку, включаючи нескладання первинного облікового документа або неправильне його складання, ст. 12.1 КоАП передбачає штраф у розмірі від 4 до 20 б.в. на ІП або посадова особа юридичної особи.

форма

Договір повинен бути укладений у письмовій формі (недотримання тягне його недійсність - відсутність юридичної сили). Такий визнається напрямок письмовій оферти (пропозиції укласти договір) і її акцепт (прийняття пропозиції) в термін, зазначений в оферті, конклюдентні дії по виконанню умов договору (виконання роботи, надання послуги, оплата і ін.).

Допускається початковий обмін сканованими копіями документів, підписаних обома сторонами, по електронній пошті, факсом і іншими способами, якщо це передбачено договором (в сформованій практиці банки і податкова приймають такі копії для обліку), з подальшим обміном оригінальними документами.

Первинні облікові документи (пуд)

За загальним правилом, пуд складається і підписується обома сторонами.

Односторонній порядок складання можливий в наступних випадках:

• при укладенні публічного договору, якщо можливість одностороннього складання акта, іншого ПУД передбачена в самому договорі (постанова Мінфіну Білорусі від 21.12.2015 N 58). Під публічним розуміється договір, укладений комерційної організацією і встановлює її обов'язки, в тому числі щодо виконання робіт (надання послуг), які така організація за характером своєї діяльності повинна здійснювати стосовно кожного, хто до неї звернеться, і на однакових умовах;
  
• при закріпленні в договорі в якості наслідки ухилення іноземного контрагента від підписання акта умови про те, що акт є підписаним в редакції замовника з дати, зазначеної в преамбулі акту.

Орієнтовна формулювання: «У разі неотримання Виконавцем підписаного Замовником акту про надання послуг (далі -« Акт ») або мотивованих заперечень проти його підписання протягом 5 (п'яти) днів від дати відправлення Акту Виконавцем, Акт є підписаним обома Сторонами в редакції Виконавця, при цьому датою Акту буде дата його підписання Виконавцем ».

обов'язкові реквізити

Відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та звітності», обов'язковими реквізитами ПУД є:

• найменування документа, дата складання;
• найменування організації, ПІБ індивідуального підприємця - сторін за договором;
• зміст і підстава здійснення господарської операції (посилання на договір), її оцінка в натуральних і вартісних показниках або в вартісних показниках;
• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і (або) правильність її оформлення, їх ПІБ та підпис.

Крім зазначених відомостей в пуд необхідно включати інформацію про суми і ставки ПДВ (якщо оборот по ПДВ не виникає, слід на це вказати) та суми податку у джерела.

Також в проекті «Юрлікбез айтішника» читайте:

1. Як зареєструвати ІП і юрособа
2. Вибір системи оподаткування для ІТ-підприємців
3. Основи ведення обліку для ІП, подача декларацій, ФСЗН
4. Робота з зарубіжними замовниками, майданчиками, соцмережами
5. Робота з іноземними контрагентами: експорт

Інформація в статті дійсна на день публікації, 29.06.2016.