Правила забезпечення ЗІЗ

З редства індивідуального захисту працівників (далі - ЗІЗ) - це технічні засоби, що використовуються для запобігання або зменшення впливу на працівників шкідливих і небезпечних виробничих факторів, а також для захисту від забруднення (ст. 209 ТК РФ). Мова йде про спеціальні одязі та взутті, ізолюючих костюмах, запобіжних пристосувань, а також про засоби захисту органів дихання, рук, голови, обличчя.

Правила забезпечення працівників спеціальним одягом затверджені постановою Мінпраці від 18.12.1998 р № 51 (далі - Правила забезпечення спецодягом). Мінфін в листі від 02.04.2009 р № 03-03-06 / 1/206 нагадав, що дія цих правил поширюється на працівників всіх організацій, професії і посади яких передбачені в типових галузевих нормах безплатної видачі засобів індивідуального захисту.

Майте на увазі, що всі засоби захисту повинні пройти обов'язкову сертифікацію або відповідне декларування (ст. 212 ТК РФ). Правила проведення сертифікації ЗІЗ затверджені постановою Держстандарту від 19.06.2000 р № 34.

Види засобів індивідуального захисту

Якщо говорити про типи спеціального одягу, то вони різноманітні: галузеві, для наскрізних професій, сезонні, сигнальні, чергові і т.д.

Галузеві. По всіх основних галузях затверджені типові норми безплатної видачі засобів індивідуального захисту особам, зайнятим на роботах зі шкідливими або небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням. При цьому в деяких випадках роботодавець має право за погодженням з державним інспектором з охорони праці та уповноваженим на представництво органом замінювати один вид ЗІЗ, передбачених типовими галузевими нормами, іншим (п. 5 Правил забезпечення спецодягом).

Одяг для наскрізних професій. В кінці минулого року наказом Міністерства охорони здоров'я від 01.10.2008 р № 541н були затверджені нові типові норми безплатної видачі засобів індивідуального захисту працівникам наскрізних професій і посад. Особливістю даних ЗІЗ є те, що їх видають незалежно від того, в яких виробництвах, цехах і на ділянках працівники трудяться. Виняток становлять ті випадки, коли ці ж професії і посади вже передбачені у відповідних типових галузевих нормах (п. 3 Правил забезпечення спецодягом).

Теплий одяг. Відповідними типовими нормами передбачена теплий спеціальний одяг і взуття, яка видається працівникам тільки в холодну пору року. При цьому при настанні тепла дана спецодяг здається роботодавцю для зберігання до наступного сезону (п. 11 Правил забезпечення спецодягом). Строки носіння теплого спеціального одягу і взуття встановлені в роках в залежності від кліматичних поясів, прописаних в постанові Мінпраці від 31.12.1997 р № 70. Відзначимо, що в деяких Типових галузевих нормах кліматичні райони передбачені особливо. У терміни шкарпетки зазначеної одягу включається і час її зберігання в теплу пору року (п. 20 Правил забезпечення спецодягом).

Сигнальний одяг. Спеціальна сигнальний одяг підвищеної видимості, виготовлена ​​з флуоресцентних матеріалів, забезпечує хорошу видимість людини в денний час, а виготовлена ​​з світлоповертаючих матеріалів забезпечує хорошу видимість людини в темний час доби. Типові норми безплатної видачі сертифікованої спеціальної сигнальної одягу підвищеної видимості працівникам усіх галузей економіки затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я від 20.04.2006 р № 297.

Чергові ЗІЗ. Передбачені в типових нормах чергові засоби захисту колективного користування видаються співробітникам тільки на час виконання певних робіт. Також вони можуть бути закріплені за певними робочими місцями і передаватися від однієї зміни до іншої (п. 10 Правил забезпечення спецодягом). До речі, чергову спеціальний одяг записують на окремі картки з позначкою «Чергова».

Одяг для бригадирів. Бригадирам, помічникам і підручним робочим, професії яких передбачені у відповідних типових галузевих нормах, видають ті ж засоби захисту, що і робітникам відповідних професій (п. 13 Правил забезпечення спецодягом).

ЗІЗ при суміщенні професій. Особам, які суміщають професії або роботи, крім видаються їм засобів захисту по основній професії, повинні додатково надаватися і інші види ЗІЗ, передбачені для сумісництвом професії (п. 15 Правил забезпечення спецодягом).

Змивають і знешкоджують кошти. На роботах, пов'язаних із забрудненням, працівникам видається мило. У свою чергу на роботах, пов'язаних з важко змивається забрудненнями і хімічними речовинами дратівної дії, видають захисні, регенеруючі і відновлюють креми, а також очищають пасти для рук. Норми безплатної видачі працівникам змиваючих і знешкоджуючих засобів затверджені постановою Мінпраці від 04.07.2003 р № 45.

Порядок забезпечення ЗІЗ

ЗІЗ видає роботодавець за рахунок власних коштів відповідно до затверджених Мінздоровсоцрозвитку нормативами (раніше типові норми стверджував Мінпраці). При цьому роботодавець має право встановлювати і інші норми, що покращують в порівнянні з типовими захист співробітників від наявних на робочих місцях шкідливих факторів (ст. 221 ТК РФ).

Врахуйте: щоб скористатися типовими нормами, найменування професій робітників і посад спеціалістів в трудових договорах повинні бути вказані згідно з Єдиними тарифно-кваліфікаційними довідниками (п. 4 Правил забезпечення спецодягом).

Видані співробітникам засоби захисту слід відображати в особовій картці працівника (див. Приклад 1), зразок якої наведено в додатку до Правил забезпечення спецодягом.

У деяких випадках роботодавець при видачі ЗІЗ повинен провести з співробітниками інструктаж щодо правил користування і найпростіших способів перевірки справності цих коштів, а також тренування щодо їх застосування (п. 21 Правил забезпечення спецодягом). Мова тут йде про респіраторах, протигазах, касках і т.д.

Врахуйте, що роботодавець зобов'язаний відповідно до встановлених норм забезпечувати не тільки своєчасну видачу ЗІЗ, але і їх зберігання, прання, сушку, ремонт і заміну (ст. 221 ТК РФ). Для зберігання виданих працівникам засобів захисту роботодавець надає спеціально обладнані для цього приміщення (п. 23 Правил забезпечення спецодягом).

Відзначимо, що спецодяг, повернута працівниками після закінчення строків носіння, але ще придатна для використання, може бути використана за призначенням і в подальшому після її прання, чищення, дезінфекції, дегазації, дезактивації, знепилювання, знешкодження та ремонту (п. 19 Правил забезпечення спецодягом ).

Також роботодавець забезпечує регулярні (відповідно до встановлених ГОСТ термінами) випробування і перевірку справності засобів захисту, а також своєчасну заміну частин ЗІЗ з знизило захисними властивостями (п. 22 Правил забезпечення спецодягом).

Ще раз звертаємо вашу увагу, що вся спеціальний одяг, що видається працівникам, повинна бути сертифікована, а також служити цілям індивідуального захисту від впливу зовнішніх несприятливих факторів (лист УФНС по м Москві від 15.01.2009 р № 19-12 / 001813).

приклад 1

Згорнути Показати

Наведемо зразок заповнення особової картки обліку видачі ЗІЗ за умови, що мова йде про двірнику, зайнятому в житловому господарстві.

Лицьова сторона особової картки

Зворотний бік особової картки

обов'язковість атестації

Оцінку умов праці на робочих місцях з метою виявлення шкідливих виробничих факторів і здійснення заходів щодо приведення умов праці у відповідність з державними нормативними вимогами охорони праці проводять за допомогою атестації робочих місць за умовами праці (ст. 209 ТК РФ). При цьому сам порядок проведення атестації затверджений наказом Міністерства охорони здоров'я від 31.08.2007 р № 569 (далі - Порядок атестації). Для проведення атестації робочих місць найчастіше залучають сторонні організації, які мають спеціалізовані акредитовані лабораторії і кваліфікованих фахівців.

Сам процес атестації включає гігієнічну оцінку умов праці, оцінку травмобезопасності і оцінку забезпеченості працівників ЗІЗ. При цьому оцінка ЗІЗ полягає в зіставленні фактично виданих засобів захисту до встановлених нормативів, перевірки наявності сертифікатів і дотриманні правил забезпечення ЗІЗ (п. 35 і п. 36 Порядку атестації).

приклад 2

Згорнути Показати

Професія - вантажник.

Посадові обов'язки - виконання робіт з навантаження і вивантаження вантажів, що знаходяться поза цехами.

Підстава для видачі ЗІЗ працівникові:

• обов'язкові: п. 19 типових норм, затверджених наказом Міністерства охорони здоров'я від 01.10.2008 р № 541н .;
• додаткові: п. 10 колективного договору № 3 від 31.12.2008 р

Фрагмент Протоколу оцінки забезпеченості працівників ЗІЗ на робочому місці

відповідальність

У разі незабезпечення працівника відповідно до встановлених норм засобами індивідуального та колективного захисту роботодавець не має права вимагати виконання трудових обов'язків (ст. 220 ТК РФ). До речі, робота в умовах, коли працівник не забезпечений обов'язковими ЗІЗ, відноситься до примусової праці (ст. 4 ТК РФ). Причому час вимушеного простою оплачується роботодавцем в розмірі не менше двох третин середньої заробітної плати працівника (ст. 157 ТК РФ).

Також порушення законодавства про працю та про охорону праці тягне за собою накладення адміністративного штрафу (ст. 5.27 КоАП):

• на посадових осіб - від 1 000 руб. до 5 000 руб .;
• на підприємців - від 1 000 руб. до 5 000 руб. або адміністративне призупинення діяльності на строк до 90 діб;
• на юридичних осіб - від 30 000 руб. до 50 000 руб. або адміністративне призупинення діяльності на строк до 90 діб.

Бухгалтерський облік

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу затверджені наказом Мінфіну від 26.12.2002 р № 135н (далі - Методичні вказівки).

Як правило, спеціальний одяг враховують до передачі її в експлуатацію в складі оборотних активів організації на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» (п. 13 Методичних вказівок):

• Дебет 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» Кредит 60 (76) - відображено прийняття до обліку спецодягу.

У свою чергу передачу спеціального одягу в експлуатацію відображають за дебетом рахунка 10 «Матеріали», субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» (п. 20 Методичних вказівок):

• Дебет 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» Кредит 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» - відображена передача спецодягу в експлуатацію.

Відпустка спецодягу в експлуатацію можна виробляти за такими уніфікованими формами, затвердженими наказом Мінстату України від 30.10.1997 р № 71а: вимога-накладна (форма № М-11) або накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма № М-15) або лімітно -заборная карта (форма № М-8). Також можуть використовуватися самостійно розроблені форми первинних облікових документів (п. 19 Методичних вказівок). У цьому випадку дані документи повинні містити набір обов'язкових реквізитів, прописаних в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21.11.1996 р № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Спеціальний одяг, що видається працівникам, залишається власністю організації. Відповідно, при звільненні працівника, його переведення на іншу роботу або після закінчення строків носіння одягу вона підлягає поверненню (п. 64 Методичних вказівок). Здачу працівниками одягу в прання, дезінфекцію, ремонт, а також зимової спеціального одягу з настанням літньої пори для організованого зберігання оформляється у відомості і підписується матеріально відповідальною особою. Повернення співробітникам спецодягу проводиться за тими ж відомостями, під розписку працівників (п. 66 Методичних вказівок).

Відзначимо, що витрати організації по ремонту і обслуговування спецодягу включають до витрат по звичайних видах діяльності (п. 29 Методичних вказівок).

Як правило, вартість спеціального одягу погашається лінійним способом виходячи з термінів її корисного використання, передбачених в типових нормах і в Правилах забезпечення спецодягом (п. 26 Методичних вказівок). Нарахування погашення вартості спеціального одягу відображають за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і кредитом рахунка «Матеріали», субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» (п. 27 Методичних вказівок):

• Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» - відображено списання вартості спеціального одягу.

У той же час допускається проводити одноразове списання вартості спеціального одягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, в дебет відповідних рахунків обліку витрат в момент її передачі співробітникам організації (п. 21 Методичних вказівок).

Зверніть увагу, що списання ЗІЗ в качест ве окремого об'єкта обліку здійснюється тільки при їх фактичному вибутті (п. 31 Методичних вказівок). З метою забезпечення контролю за збереженням спецодягу при передачі її в експлуатацію, а також у випадках повного списання її вартості можна застосовувати позабалансовий облік. Наприклад, додатково ввести позабалансовий рахунок «Спеціальний одяг, передана в експлуатацію».

Податковий облік

Податок на прибуток

Витрати на придбання спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством Російської Федерації і не є амортизируемим майном, відносяться до матеріальних витрат. При цьому вартість ЗІЗ включають до складу витрат у повній сумі в міру передачі їх в експлуатацію (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Зверніть увагу, що мова тут йде тільки про тих засобах індивідуального захисту, які передбачені статтею 221 Трудового кодексу (лист Мінфіну від 14.11.2007 р № 03-03-05 / 254). Так що вартість спецодягу, найменування якої відсутній в типових нормах, організація не має права віднести до витрат для цілей податку на прибуток (листи Мінфіну від 25.06.2007 р № 03-03-06 / 1/394 і УФНС РФ по м Москві від 11.01.2009 р № 19-12 / 000122).

У той же час роботодавець має право встановлювати свої нормативи видачі спецодягу, які покращують в порівнянні з типовими нормами захист від наявних на робочих місцях шкідливих факторів (ст. 221 ТК РФ). Так що дані витрати, пов'язані з придбанням спеціального одягу, можуть бути повністю враховані в складі матеріальних (лист Мінфіну РФ від 23.04.2007 р № 03-04-06-01 / 128).

Часто виникає питання: як бути, якщо назви придбаного спецодягу відрізняються від найменувань, наведених в типових нормах? Так ось, фінансисти вважають, що якщо зазначені відмінності не носять принципового характеру, то витрати на спецодяг можуть бути враховані при розрахунку податку на прибуток (лист Мінфіну від 05.04.2006 № 03-03-04 / 1/320).

Відзначимо, що відповідно до пункту 1 статті 256 Податкового кодексу спецодяг з терміном корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 20 000 рублів враховується як амортизується майно (лист Мінфіну від 16.04.2009 р № 03-03-06 / 1/244 ).

ССО

Згідно з підпунктом 5 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, можуть враховувати при розрахунку податкової бази матеріальні витрати. У свою чергу склад матеріальних витрат визначається відповідно до статті 254 Податкового кодексу, в якій йдеться про витрати на придбання спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством.

ЄСП і пенсійні внески

З одного боку, не підлягають оподаткуванню ЄСП всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат, пов'язаних у тому числі з виконанням фізичною особою трудових обов'язків (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

З іншого боку, об'єктом по соцналога визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами (п. 1 ст. 236 НК РФ ). При цьому видається спецодяг ніяк не можна віднести до винагороди, адже вона залишається у власності компанії. Дане правило діє і відносно норм видачі спецодягу, встановлених роботодавцем, які покращують захист співробітників від наявних на робочих місцях шкідливих факторів в порівнянні з типовими нормативами (лист Мінфіну від 23.04.2007 р № 03-04-06-01 / 128).

На що видається спецодяг не доведеться нараховувати і пенсійні внески. Справа в тому, що об'єкт оподаткування страховими внесками збігається з об'єктом оподаткування по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 р № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»).

ПДФО

Вартість спеціального одягу, яка видається працівникові тільки для здійснення виробничої діяльності і не переходить в його власність, не може бути визнана доходом працівника. Адже доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу (ст. 41 НК РФ). Відповідно, передана працівникам спеціальний одяг не є об'єктом оподаткування з ПДФО.

Аналогічним чином вирішується питання і щодо вартості спецодягу, виданого за нормативами, встановленими організацією, які покращують захист співробітників від шкідливих факторів в порівнянні з типовими нормами (лист Мінфіну від 04.04.2007 р № 03-03-06 / 1/214).

У свою чергу вартість одягу і взуття, переданих працівникам замість непридатних раніше встановлених нормативами термінів шкарпетки спецодягу, також не є доходом і не підлягає оподаткуванню ПДФО (лист Мінфіну від 18.04.2006 р № 03-05-01-04 / 91) .

Внески на «травматизм»

З вартості видаються працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації спеціального одягу, спеціального взуття, інших засобів індивідуального захисту, а також мила, змиваючих і знешкоджуючих засобів не доведеться нараховувати і страхові внески до ФСС (п. 11 постанови Уряду від 07.07.1999 р № 765 «Про перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації»).

приклад 3

Згорнути Показати

Працівникові (експедитору) відповідно до п. 88 Типових норм, затверджених наказом Міністерства охорони здоров'я РФ від 01.10.2008 р № 541н був, виданий плащ непромокальний.

Відобразимо в обліку введення в експлуатацію плаща непромокаючої за умови, що:

• вартість - 1 800 руб .;
• норма видачі - 1 шт. на 18 міс.

Податковий облік:

витрати на придбання спецодягу (1 800 руб.) відносяться до матеріальних витрат.

Бухгалтерський облік:

• Дебет 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» Кредит 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» - 1 800 руб. - відображена передача в експлуатацію спецодягу;
• Дебет 68 субрахунок «Податок на прибуток» Кредит 77 - 360 руб. (1 800 руб. × 20%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання.
• Щомісяця протягом 18 місяців:
• Дебет 26 Кредит 10 субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» - 100 руб. (1 800 руб.: 18 міс.) - відбито списання вартості спеціального одягу;
• Дебет 77 субрахунок «Податок на прибуток» Кредит 68 - 20 руб. (100 руб. × 20%) - відображено погашення відкладеного податкового зобов'язання.

Фінансування витрат на спецодяг

Як ми вже говорили, засоби індивідуального захисту видає роботодавець за рахунок власних коштів (ст. 221 ТК РФ). При цьому частина витрат можна відшкодувати за рахунок ФСС. Мова тут йде про фінансування запобіжних заходів зі скорочення виробничого травматизму і професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах з шкідливими і небезпечними виробничими факторами. Правила фінансування запобіжних заходів затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я від 30.01.2008 р № 43н (далі - Правила фінансування).

Для цього слід звернутися із заявою про фінансування запобіжних заходів в ФСС за місцем своєї реєстрації в термін до 1 серпня поточного календарного року. До заяви додаються: план фінансування запобіжних заходів, план заходів щодо поліпшення умов і охорони праці та перелік придбаних ЗІЗ із зазначенням професій або посад працівників і норм видачі з посиланням на відповідний пункт типових норм (п. 4 Правил фінансування). По основній частині страхувальників рішення про фінансування запобіжних заходів приймається в 10-денний строк з дня прийняття документів (п. 5 Правил фінансування).

Надалі страхувальнику доведеться вести облік коштів, спрямованих на фінансування запобіжних заходів в рахунок сплати страхових внесків, і щоквартально подавати до ФСС звіт про їх використання (п. 7 Правил фінансування). Форма звіту затверджена постановою ФСС від 15.10.2008 р № 209.

Врахуйте, що витрати, проведені страхувальником з порушенням вимог Правил фінансування, а також не підтверджені відповідними документами, не зараховуються в рахунок сплати страхових внесків (п. 8 Правил фінансування).