1. Про відновлення прийнятого до відрахування ПДВ
2. Про відновлення і повернення ПДВ
3. Процедура повернення податку
4. Як повернути відшкодований ПДВ
5. Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>

При поверненні іноземному постачальнику товару неналежної якості ПДВ, раніше прийнятий до відрахування при ввезенні товару, потрібно відновити. Такий висновок випливає з листа Мінфіну від 20.08.2014 № 03-07-08 / 41606

Про відновлення прийнятого до відрахування ПДВ

Ввезення товарів на митну територію Російської Федерації і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, є одним з об'єктів оподаткування податку на додану вартість ( подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Порядок обчислення і сплати ПДВ при ввезенні товарів на митну територію нашої країни регулюється одночасно Податковим і Митним кодексами РФ.

згідно пункту 1 статті 160 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс), при ввезенні товарів (за винятком продуктів переробки товарів, раніше вивезених з неї для переробки за межами митної території і з урахуванням ст. 150 і ст. 151 НК РФ) на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, податкова база визначається як сума:

• митної вартості цих товарів;
• підлягає сплаті мита;
• що підлягають сплаті акцизів (з підакцизних товарів).

Митна вартість товарів визначається декларантом або його митним представником, а у випадках, встановлених Митним кодексом Митного Союзу (далі - ТК ТЗ), - митним органом (п. 3 ст. 64 ТК ТЗ). Порядок визначення митної вартості товарів, що ввозяться на територію РФ, незалежно від країни походження цих товарів, визначається відповідно до Угоди про визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон митного союзу.

ПДВ обчислюється в залежності від виду товару, що ввозиться за ставкою 10 або 18 відсотків (в залежності від виду товарів, що ввозяться цінностей) і не сплачується при ввезенні товарів, зазначених у статті 150 та статті 151 Податкового кодексу РФ (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ). ПДВ нараховуватися в рублях і округляється до другого знака після коми (п. 3 ст. 324 ТК РФ).

Зверніть увагу: в відношенні товарів, що ввозяться з Республіки Білорусь, слід керуватися Угодою між Урядом РФ і Урядом Республіки Білорусь про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг від 15.09.2004, а точніше - додатком до нього. Відповідно до зазначеної Угоди ввезення товарів з Республіки Білорусь проводиться без митного контролю та митного оформлення.

Сума податку, яку необхідно сплатити на митниці, визначається за формулою:

ПДВ = (ТС + ТП + А) х С

де:
ТС - митна вартість ввезеного товару;
ТП - сума ввізного мита;
А - сума акцизу;
С - ставка ПДВ у відсотках (10 або 18%).
Сума (ТС + ТП + А) буде податковою базою.

Про відновлення і повернення ПДВ

При поверненні іноземному постачальнику товару неналежної якості ПДВ, раніше прийнятий до відрахування при ввезенні товару, потрібно відновити. Про це, до речі, і нагадують працівники Мінфіну Росії в опублікованому листі від 20.08.2014 № 03-07-08 / 41606 , посилаючись на статтю 171 Податкового кодексу РФ .

Фінансисти пояснили, що ПДВ, сплачений при імпорті товарів, можна прийняти до відрахування за умови, що дані товари будуть використані в операціях, що обкладаються ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Оскільки товар, що вивозиться з території РФ в зв'язку з поверненням іноземному постачальнику через неналежної якості, не використовується в операціях, що обкладаються ПДВ, суми податку, сплачені митним органам при ввезенні товару і раніше прийняті до відрахування, підлягають відновленню.

Разом з тим, повернення через кордон неякісного товару відноситься до реекспорту, і сплачений при ввезенні на територію РФ ПДВ також повертається платнику податків. Відповідно до підпункту 2 пункту 2 статті 151 Податкового кодексу РФ при вивезенні товарів за межі території РФ в митною процедурою реекспорту податок не сплачується, а сплачені при ввезенні на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, суми податку повертаються платнику податків у порядку, передбаченому митним законодавством ТС і законодавством РФ про митну справу.

Таким чином, для повернення ввезених з-за кордону товарів і відновлення ПДВ, підприємству доведеться пройти процедуру реекспорту. Що це за митна процедура? Яких умов потрібно дотриматись російському покупцеві, щоб реекспортувати неякісний товар і при цьому повернути «митний» ПДВ?

Довідка

Реекспорт - це один з видів митної процедури, при якому товари, раніше ввезені на територію Митного союзу (далі - ТЗ), вивозяться з цієї території без сплати і (або) з поверненням сплачених сум ввізних митних зборів, податків і без застосування заходів нетарифного регулювання (ст. 202, 296 ТК ТЗ).

Під митну процедуру реекспорту відповідно до статті 297 МК МС можуть потрапляти не всі ввезені товари, а тільки:

• іноземні товари, що знаходяться на території ТЗ;
• товари, поміщені під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання, якщо вони повертаються через невиконання умов зовнішньоекономічної угоди.

Процедура повернення податку

Згідно зі статтею 301 ТК ТЗ, щодо товарів, що реекспортуються через невиконання умов зовнішньоекономічної угоди, повернення (залік) сплачених сум податку проводиться відповідно до глави 13 МК МС.

Згідно зі статтею 90 ТК ТЗ, повернення раніше сплаченого «ввізного» ПДВ здійснюється тільки у відношенні фактично вивезених з території МС товарів і в порядку, встановленому законодавством держави - члена ТС, в якому сплачено і (або) стягнення таких мит з урахуванням особливостей, встановлених міжнародним договором держав - членів МС.

... для повернення «митного» ПДВ реекспортери необхідно подати відповідну заяву до закінчення річного терміну, який обчислюється від дня, наступного за датою фактичного вивезення товару, який міститься у митний режим реекспорту.

Отже, згідно зі статтею 356 Митного кодексу РФ, законодавець виділив окремі (інші) випадки повернення мит та встановив спеціальний термін їх повернення. До них, зокрема, відноситься випадок, коли при вивезенні іноземних товарів з митної території РФ передбачено повернення сплачених при ввезенні податків (подп. 5 п. 1 ст. 356 ТК РФ).

З урахуванням того, що при вивезенні іноземних товарів з території РФ в режимі реекспорту передбачено повернення «митного» ПДВ, даний режим підпадає під окремі випадки повернення податку, перераховані в статті 356 ТК РФ. Для повернення сплаченого «митного» ПДВ статтею 356 Митного кодексу РФ встановлено спеціальний термін - один рік.

Таким чином, для повернення «митного» ПДВ реекспортери необхідно подати відповідну заяву до закінчення річного терміну, який обчислюється від дня, наступного за датою фактичного вивезення товару, який міститься у митний режим реекспорту.

Важливо! У разі, коли товар ввозять на територію РФ через один митний пост, а реекспортують через інший, заяву на повернення митного ПДВ має спрямовуватися на адресу митного поста, на рахунок якого були перераховані суми податку.

Як повернути відшкодований ПДВ

Для повернення відшкодованого раніше ПДВ необхідно відобразити його в черговий декларації. Форма декларації не передбачає окремого рядка, спеціально передбаченої для відображення відновленого ПДВ для випадків вивезення товарів з території РФ в режимі реекспорту.

До даної рядку передбачені тільки дві расшіфровочние рядки: рядок 100 (відновлена ​​сума, що відноситься до операцій, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків) і 110 (сума ПДВ, прийнята покупцем до відрахування з перерахованого авансу, яка в момент оприбуткування товарів (робіт, послуг) підлягає відновленню, згідно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким чином, відновлювану суму ПДВ необхідно просто включити в рядок 090 в складі інших відновлених сум за відповідний податковий період.

Довідка

Форма декларації з ПДВ затверджена наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 104н.

І ще одне питання - в якому податковому періоді слід відновлювати податок? Це потрібно зробити в тому податковому періоді, на який припадає фактичне вивезення реекспортних товарів з території РФ (лист ФНС від 10.05.2006 № 03-4-03 / 892).

Можна дочекатися і вимог податківців. Після камеральної перевірки податковий орган надішле в письмовій формі платнику податків вимога про повернення раніше відшкодованого ПДВ. Організація зобов'язана самостійно сплатити суми, зазначені у вимозі про повернення, протягом п'яти днів з дати його отримання ( ст. 176.1 НК РФ ).

Отже, на закінчення скажемо, що Мінфін і раніше дотримувався аналогічної точки зору. Раніше ця тема розглядалася в листах Мінфіну від 08.08.2008 № 03-07- 08/197 та від 28.10.2009 № 16-15 / 113543. Фінансове відомство в черговий раз роз'яснило, що відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 171 Податкового кодексу РФ податок на додану вартість, сплачений при ввезенні товарів на територію РФ, підлягає відрахуванню за умови придбання цих товарів для операцій, що оподатковуються ПДВ. Оскільки товар, ввезений на територію РФ у зв'язку з поверненням іноземному постачальнику через неналежної якості, не використовується в названих операціях, ПДВ, сплачений митним органам при ввезенні цього товару і прийнятий до відрахування, підлягає відновленню.

Консультант з податків Ю.В. Голубєва, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»

Путівник для ССО

З цією електронною книгою ви з легкістю розберетеся у всіх премудростях спрощеної системи оподаткування, грамотно складете бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати. Електронне видання Ви отримуєте відразу після оплати на ваш email. Дізнайтеся про видання більше >>

Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>

Читайте також по темі:

Застосування і розрахунок ПДВ в рамках Митного союзу

Повернення бракованого товару: відображення в обліку

ПДВ: повернення продавцю бракованого товару

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.

дізнатись детальніше