Школа бухгалтера № 11 (11.6.2007)
Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Одним з видів вирішення кадрових питань є підбір персоналу шляхом звертання до кадрових або рекрутингових агентств або розміщення оголошення в періодичних виданнях. Оскільки часто буває так, що пошук кандидатури на ту чи іншу вакансію обходиться в вагому суму, то природним бажанням роботодавця є віднесення цієї суми на витрати, пов'язані з господарською діяльністю, і валові витрати. Для того щоб мати таку можливість, роботодавцю необхідно дотримати ряд умов, які ми і розглянемо нижче.

1. Договір на надання послуг (виконання робіт). Основою цивільно-правових відносин між роботодавцем-замовником і агентством або періодичним виданням, що розмістили оголошення про вакансії, як правило, є договір про надання (виконання) послуг, робіт. Його необхідно укласти в письмовій формі. Для того щоб уникнути питань з боку органів податкової інспекції під час перевірки правильності віднесення витрат, пов'язаних з наймом персоналу, на валові витрати, роботодавець може, наприклад, внести в текст договору формулювання: «метою пошуку даного персоналу є забезпечення підприємства трудовими ресурсами для здійснення господарської діяльності ».

2. Наказ про пошук персоналу. Валововитратність, а також можливість віднесення цих витрат на витрати, пов'язані з господарською діяльністю, можна обґрунтувати також створенням наказу, підписаного керівником підприємства (суб'єкта підприємницької діяльності). Наказ повинен містити перелік заходів, які необхідно здійснити для підбору персоналу «з метою забезпечення господарської діяльності трудовими ресурсами відповідно до штатного розкладу ...».

3. Акт виконаних робіт (наданих послуг). Договором, укладеним між роботодавцем і агентством, що займається підбором персоналу, може бути встановлено два види робіт (послуг) (далі - послуг), які агентство зобов'язане виконати (надати):

а) пошук декількох кандидатур на певну вакансію (вакансії), які відповідають вимогам, встановленим замовником. У цьому випадку агентство зобов'язується провести відбір встановленого договором кількості кандидатів, з яких згодом сам замовник вже відбирає необхідних йому працівників;

б) ведення переговорів по найму конкретного працівника, так зване «переманювання» певного замовником конкретного фахівця. В даному випадку винагорода агентству виплачується за проведення переговорів, часто конфіденційних, з цікавлять замовника працівником, що призвели до висновку з ним трудового договору.

Факт надання послуг (виконання робіт) з підбору персоналу повинен бути документально підтверджений. Документом, що підтверджує такий факт, є акт виконаних робіт (наданих послуг), підписаний і завірений печатками обох сторін договору. Відповідно до предмету договору можливі два варіанти складання такого акта. Якщо агентством був підібраний потрібний роботодавцю персонал, то складається акт про надані послуги (виконані роботи), в якому вказується, що дані послуги призвели до безпосереднього працевлаштування певного фахівця. Якщо предметом договору був відбір певної кількості можливих кандидатів на вакансії, то в акті необхідно вказати імена та прізвища відібраних кандидатів.

Можливий також варіант, що в силу незалежних від агентства причин роботодавця не задовольнили знайдені агентством кандидати або за період пошуку і переговорів, здійснюваних агентством, потрібний персонал був знайдений роботодавцем самостійно. Якщо відповідно до договору виконані послуги незалежно від того, чи призвели вони до факту закриття існуючих вакансій, повинні бути оплачені, то, для того щоб віднести витрати з оплати даних послуг на господарські (валові) витрати, в акті необхідно докладно описати всі виконані послуги і дати перелік прізвищ кандидатів, резюме яких розглядалося і з якими проводилися співбесіди.

4. Копія оголошення. Якщо для пошуку необхідного роботодавцю персоналу, він подає оголошення в періодичні видання, то крім зазначених вище документів для підтвердження факту наданих послуг необхідна наявність копії або оригіналу тієї частини видання, в якій було опубліковано оголошення. Це може бути сторінка, на якій вказані дата і номер випуску періодичного видання. Реєстрація таких копій (оригіналів), що підтверджують факт опублікування оголошення, може проводиться роботодавцем в окремому журналі (книзі) аналітичного обліку із зазначенням назви періодичного видання, дати публікації оголошення, номера періодичного видання і номера сторінки, на якій було опубліковано оголошення, а також номери договору , за яким була здійснена дана публікація.

Бухгалтерський облік. Відповідно до Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 16, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р № 318, організаційні витрати якими, по суті, і є витрати по підбору персоналу, відображаються в складі адміністративних витрат. Для обліку таких витрат використовується бухгалтерський рахунок 92 «Адміністративні витрати».

Податковий облік. У податковому обліку відображення даних витрат відбувається наступним чином. ПДВ. Відповідно до пп. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» до податкового кредиту платник ПДВ має право включати тільки суми податків, сплачених (нарахованих) у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів або послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Таким чином, якщо будуть оформлені документи, зазначені вище, що підтверджують факт зв'язку витрат з господарською діяльністю платника ПДВ, він буде мати право на податковий кредит у сумі ПДВ, сплаченого у складі оплати зазначених послуг.

Податок на прибуток. Відповідно до пп. 5.2.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р № 334/94-ВР до складу валових витрат платника податку включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією , веденням виробництва, але з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 5.3-5.7 цього Закону. Зазначеними пунктами, зокрема, встановлено, що обов'язковою умовою для включення витрат, пов'язаних з організацією господарської діяльності, є наявність документальних доказів того, що така виплата була здійснена як компенсація за фактично надану послугу (відпрацьований час), тобто розрахункових, платіжних та інших документів. Тобто і при внесенні понесених витрат на підбір персоналу на валові витрати необхідно обов'язково оформити перераховані вище документи, дотримуючись таким чином дві основні умови: зв'язок з організацією господарської діяльності та документальне підтвердження понесених витрат.

Датою збільшення валових витрат є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася будь-яка з подій, що сталася раніше: оплата послуг або складання акта наданих послуг.

ПРИКЛАД 1

ТОВ «Лідер» уклало з рекрутинговим агентством договір про підбір персоналу. Обидва підприємства є платниками ПДВ. Вартість послуг рекрутингового агентства за договором склала 1200,00 грн, в тому числі ПДВ (20%) - 200,00 грн. Після проведення підбору рекрутингове агентство оформило акт виконаних робіт (наданих послуг), що підтверджує факт надання послуг. ТОВ «Лідер» здійснило оплату послуг на підставі акта виконаних робіт. Податкова накладна була видана рекрутинговим агентством за датою першої події (надання послуг). Вартість послуг з підбору персоналу (за вирахуванням ПДВ) була включена до валових витрат ТОВ «Лідер» на дату складання акта виконаних робіт. У ТОВ «Лідер» бухгалтерський і податковий облік цієї операції буде виглядати наступним чином.

Таблиця 1

1 Віднесено витрати з підбору персоналу на адміністративні витрати по акту виконаних робіт (наданих послуг) 92 631 1000,00 - 1000,00 2 Відображено податковий кредит з ПДВ ( за фактом отримання податкової накладної від агентства) 641 631 200,00 - - 3 Оплачено виконані роботи по підбору персоналу 631 311 1200,00 - -

ПРИКЛАД 2

ПП «Агро» уклало договір з ТОВ «Журнал« Міські новини »про розміщення оголошення про набір персоналу за існуючими вакансіями. Обидва підприємства є платниками ПДВ. Вартість послуг становить 300,00 грн (вартість без ПДВ - 250,00 грн, ПДВ (20%) - 50,00 грн). ПП «Агро» здійснило передоплату послуг на підставі рахунку-фактури. Податкова накладна була видана ТОВ «Журнал« Міські новини »за датою першої події (оплати послуг). Як перша подія вартість послуг з підбору персоналу (за мінусом ПДВ) була включена до валових витрат ПП «Агро». Після проведення підбору ТОВ «Журнал« Міські новини »оформило акт, який підтверджує факт надання послуг. У ПП «Агро» бухгалтерський і податковий облік цієї операції буде виглядати наступним чином.

Таблиця 2

1 Перераховано передоплату за договором 371 311 300,00 - 250,00 2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 50,00 - - 3 Віднесено витрати з підбору персоналу на адміністративні витрати згідно з актом про надані послуги 92 631 250,00 - - 4 Списано суму податкового кредиту з ПДВ (за фактом отримання податкової накладної від виконавця) 644 631 50,00 - - 5 сума раніше перерахованого авансу списано в рахунок оплати виконаних послуг 631 371 300,00 - -

Анна Бикова

ІНДЕКСАЦІЯ за допомогою Excel
Практика
Excel є, мабуть, найбільш затребуваним програмним продуктом офісного пакета Microsoft. Завдяки унікальним обчислювальним можливостям електронних таблиць, Excel став надійним інструментом бухгалтера в його повсякденній роботі. Якщо ви ще не ...

Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...

Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...