1. кваліфікаційні вимоги
2. Кваліфікаційні вимоги та атестація професійних бухгалтерів
3. Порядок врегулювання можливих розбіжностей між керівником і головним бухгалтером
4. Питання, що регулюються трудовим законодавством

У пропонованій статті професор М.Л. Пятов (СПбДУ) продовжує знайомити наших читачів зі змістом приписів нового Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Даний матеріал присвячений розгляду визначаються новим Законом прав і обов'язків головного бухгалтера організації в частині встановлюваних кваліфікаційних вимог до його посади, а також порядку вирішення суперечностей і суперечок між керівниками і головними бухгалтерами організацій.

зміст

Розглядаючи положення нового Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон 2011 року), ми підійшли до норм з найбільш хвилюючим змістів - приписами, що визначає права та обов'язки головного бухгалтера.

Їх важливість і ступінь внесених до відповідних положень змін вимагають окремого розгляду даних приписів Закону 2011 року.

Якщо в Федеральному законі від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон 1996 роки) нормам про головного бухгалтера була присвячена окрема стаття 7 «Головний бухгалтер», то в Законі 2011 року положення, що визначають права і обов'язки головного бухгалтера, відповідність кваліфікаційним вимогам до цієї посади, представлені в рамках статті 7 «Організація ведення бухгалтерського обліку».

кваліфікаційні вимоги

закон 2011 року вперше на рівні федерального законодавства визначає обов'язкові кваліфікаційні вимоги до головного бухгалтера. приписи закону 1996 року таких вимог не що не висували. Однак їх існування далеко не нове для практики бухгалтерського обліку.

Вимоги щодо необхідної кваліфікації головного бухгалтера містить формально не втратило силу до теперішнього часу «Положення про головних бухгалтерів», затверджене Постановою Ради Міністрів СРСР від 24.01.1980 № 59, згідно з пунктом 5 якого «на посаду головного бухгалтера призначаються особи, які мають вищу спеціальну освіту» . «У необхідних випадках, - встановлює пункт 5 Положення, - за рішенням вищого органу на посаду головного бухгалтера може бути призначена особа, яка не має вищої спеціальної освіти, при наявності у нього стажу роботи за спеціальністю не менше трьох років».

Вже після виходу в світ закону 1996 року, в якому, як ми вже сказали, були відсутні будь-які вимоги до кваліфікації головного бухгалтера організації, Постановою Мінпраці РФ від 21.08.1998 № 37 був затверджений «Кваліфікаційний довідник посад керівників, фахівців та інших службовців» (далі - Довідник), розділ 1 якого містив перелік кваліфікаційних вимог до посади головного бухгалтера. У Довіднику щодо «вимог до кваліфікації» головного бухгалтера зазначається таке: «вища відповідного напряму підготовки (спеціаліст) та стаж бухгалтерсько-фінансової роботи, в тому числі на керівних посадах, не менше 5 років».

Говорячи про дані вимоги, слід зазначити, що даний Довідник є нормативним документом, розробленим Інститутом праці та затвердженим Постановою Мінпраці Росії, проте, він лише «рекомендований для застосування на підприємствах, в установах і організаціях різних галузей економіки». При цьому, згідно з пунктом 10 розділу I "Загальні засади» «особи, які не мають спеціальної підготовки або стажу роботи, встановлених вимогами до кваліфікації, але які мають достатній практичний досвід і виконують якісно і в повному обсязі покладені на них посадові обов'язки, за рекомендацією атестаційної комісії в як виняток можуть бути призначені на відповідні посади так само як і особи, які мають спеціальну підготовку і стаж роботи ».

Таким чином, до виходу Закону 2011 року кваліфікаційні вимоги до посади головного бухгалтера носили не більше ніж рекомендаційний характер.

Можливість встановлення кваліфікаційних вимог до окремих типів посад встановлюється чинним трудовим законодавством. Відповідно до статтею 6 ТК РФ «До відання федеральних органів державної влади у сфері трудових відносин та інших безпосередньо пов'язаних з ними відносин належить прийняття обов'язкових для застосування на всій території Російської Федерації федеральних законів та інших нормативних правових актів, що встановлюють» зокрема «особливості правового регулювання праці окремих категорій працівників».

Слід зазначити, що вже сам Трудовий кодекс містить ряд приписів щодо специфіки трудових відносин осіб, що займають посаду головного бухгалтера.

Так, згідно з статті 70 ТК РФ , Що визначає порядок проведення випробувань при прийомі на роботу, «при укладанні трудового договору в ньому за угодою сторін може бути передбачена умова про випробування працівника з метою перевірки його відповідності доручається роботі». При цьому, відповідно до загального правила, «строк випробування не може перевищувати трьох місяців, а для ... головних бухгалтерів та їх заступників ... - шести місяців, якщо інше не встановлено федеральним законом».

Статтею 75 ТК РФ передбачено, що «при зміні власника майна організації новий власник не пізніше трьох місяців з дня виникнення у нього права власності має право розірвати трудовий договір з ... головним бухгалтером».

згідно статті 81 ТК РФ , Яка встановлює правила розірвання трудового договору з ініціативи роботодавця, підставою для такого може служити прийняття «необгрунтованого рішення ... головним бухгалтером, що спричинило за собою порушення збереження майна, неправомірне його використання або інший збиток майну організації».

Стаття 145 ТК РФ спеціально визначає правила оплати праці керівників організацій, їх заступників і головних бухгалтерів.

згідно статті 243 ТК РФ , «Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної роботодавцю шкоди може бути встановлена ​​трудовим договором, що укладається з ... головним бухгалтером».

Відповідно до статтею 59 ТК РФ за угодою сторін трудового договору, що укладається з головним бухгалтером, може бути терміновим, незалежно від організаційно-правових форм і форм власності укладає його організації.

Всі наведені норми ТК РФ дають підставу стверджувати, що посада головного бухгалтера з точки зору трудового законодавства має цілком певну специфіку регулювання пов'язаних з її виконанням трудових відносин. Цьому загальному посилу ТК РФ повністю відповідають і розглядаються нами норми статті 7 Закону 2011 року , Згідно з якою,

Витяг з документа

«У відкритих акціонерних товариствах (за винятком кредитних організацій), страхових організаціях та недержавні пенсійні фонди, акціонерні інвестиційні фонди, управляючих компаніях пайових інвестиційних фондів, в інших економічних суб'єктів, цінні папери яких допущені до обігу на торгах фондових бірж і (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів (за винятком кредитних організацій), в органах управління державних позабюджетних фондів, органах управління державних територіальних внебюдж етних фондів головний бухгалтер або інша посадова особа, на яку покладається ведення бухгалтерського обліку, повинні відповідати таким вимогам:

1) мати вищу педагогічну освіту;

2) мати стаж роботи, пов'язаної з веденням бухгалтерського обліку, складанням бухгалтерської (фінансової) звітності або з аудиторською діяльністю, не менше трьох років з останніх п'яти календарних років, а при відсутності вищої професійної освіти за спеціальностями бухгалтерського обліку та аудиту - не менше п'яти років з останніх семи календарних років;

3) не мати незнятої або непогашеної судимості за злочини в сфері економіки »( п. 4 ст. 7 ).

Додаткові вимоги до головного бухгалтера або іншою службовою особою, на яку покладається ведення бухгалтерського обліку, можуть встановлюватися іншими федеральними законами »( п. 5 ст. 7 ).

спеціально пунктом 6 статті 7 Закону 2011 року визначається, що фізична особа, з яким економічний суб'єкт укладає договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, має відповідати всім вищевказаним ( п. 4 ст. 7 Закону ) Кваліфікаційним вимогам. Юридична особа, з яким економічний суб'єкт укладає договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, повинна мати не менше одного працівника, відповідального таким вимогам ( п. 6 ст. 7 Закону ).

Окремо встановлюється, що «головний бухгалтер кредитної організації повинен відповідати вимогам, встановленим Центральним банком Російської Федерації» ( п.7 ст. 7 Закону 2011 року ).

Знайомство з розглянутими положеннями Закону 2011 року природно викликає питання про можливість застосування їх до осіб, що вже працюють головними бухгалтерами та / або в організаціях, що надають послуги з ведення бухгалтерського обліку на момент вступу Закону в силу. Відповідь на нього дає пункт 2 статті 30 Закону 2011 року, згідно з яким «положення частин 4 та 6 статті 7 цього Закону не застосовуються до осіб, на яких за станом на день набрання чинності цього Закону покладено ведення бухгалтерського обліку».

Кваліфікаційні вимоги та атестація професійних бухгалтерів

При розгляді норм Закону 2011 року, що визначають відповідність кваліфікаційним вимогам до посади головного бухгалтера економічного суб'єкта, звертає на себе увагу, що даний Закон нічого не говорить про професійної атестації бухгалтерів як обов'язкової умови виконання ними роботи по певній посаді.

Тут слід згадати про те, що вже 14 років тому затверджена Постановою Уряду РФ від 06.03.1998 № 283 Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, визначаючи основні напрямки реформи обліку в Росії, визначала, що «в міру становлення бухгалтерської професії, адекватної вимогам ринкової економіки, ступінь участі професійних організацій в регулюванні питань бухгалтерського обліку зросте». Це передбачає «створення ряду авторитетних і представницьких професійних (саморегульованих) об'єднань, формування системи професійної атестації бухгалтерів та аудиторів, приєднання до діяльності відповідних міжнародних професійних організацій (Міжнародної федерації бухгалтерів та ін.), Розробка і широке громадське визнання норм професійної етики, організація громадського контролю за професійною діяльністю та ін ». Також в Програмі говорилося про те, що в ході її реалізації «буде передбачено широку участь в реформуванні бухгалтерського обліку Інституту професійних бухгалтерів та інших професійних організацій».

На підставі даної Програми в тому ж 1998 року Інститутом професійних бухгалтерів Росії (протокол № 14 від 29.09.1998) було затверджено Положення про атестацію професійних бухгалтерів, яке було схвалено Міжвідомчою комісією з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності (протокол № 8 від 30.09.1998 ). Дане Положення визначило «порядок атестації професійних бухгалтерів - головних бухгалтерів, бухгалтерів - консультантів (експертів), бухгалтерів, які здійснюють ведення бухгалтерського обліку за договорами з юридичними особами».

При цьому, в пункті 1.5 Положення говорилося про те, що «в організаціях, які підлягають обов'язковому аудиту, призначення фахівця на посаду головного бухгалтера рекомендується проводити тільки при наявності кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера».

Ця рекомендація отримала відгук, і ось вже в 2000 році в Вказівки про обсяг форм звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 4н в реквізитах бухгалтерського балансу (форми № 1) з'являється вказівка ​​номера «кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера», що викликає бурхливі хвилювання в професійному співтоваристві, особливо серед наших колег, які не мали на той момент такого атестата.

Роз'яснило ситуацію, що склалася лист МНС Росії від 20.04.2001 № АС-6-16 / 332 @ «Про наявність в бухгалтерській звітності організації даних про кваліфікаційний атестаті професійного бухгалтера», в якому говорилося:

Витяг з документа

«В зв` язку із зверненням першого заступника Міністра фінансів Російської Федерації С.Д. Шаталова, що містить інформацію про факти пред'явлення окремими податковими органами вимог щодо обов'язкової наявності в бухгалтерській звітності даних про кваліфікаційний атестаті професійного бухгалтера, Міністерство Російської Федерації з податків і зборів повідомляє наступне: ... до внесення відповідних змін до Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» вимога податкових органів щодо обов'язкової наявності кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера при поданні платником податків звітності до податкових органів є неправомірним. У той же час, відповідно до встановленого порядку заповнення форм бухгалтерської звітності при складанні звітності за встановленими формами, організація повинна заповнювати всі передбачені зазначеними формами реквізити або проставляти прочерки при відсутності відповідних показників ».

Йшов час, багато наших колег стали членами Інституту професійних бухгалтерів і аудиторів Росії (ІПБ Росії), здача ними кваліфікаційних іспитів підвищувала рівень їх профпідготовки, однак, необхідність професійної атестації так і не отримала законодавчо визначеного статусу. При цьому форми бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н , Вказівки на номер кваліфікаційного атестата головного бухгалтера, що склав звітність, вже не містять.

Порядок врегулювання можливих розбіжностей між керівником і головним бухгалтером

Ми підійшли до розгляду дуже важливою норми закону, іноді набуває вирішальне значення в роботі головного бухгалтера організації - це приписи Закону щодо порядку врегулювання можливих розбіжностей між головним бухгалтером і керівником економічного суб'єкта щодо здійснення господарських операцій компанії і / або відображення їх в бухгалтерському обліку.

У цієї норми довга історія, висхідна до згадуваного вище Положення про головного бухгалтера. Ми не випадково згадуємо про це, давньому для сучасної облікової практиці, документі. Саме його зміст у відповідній частині вплинуло на процедуру прийняття і зміст положень закону 1996 року, і відбилося в нових приписах Закону 2011 року.

Пунктом 15 Положення про головних бухгалтерів, затвердженого Постановою Ради Міністрів СРСР від 24.01.1980 № 59 встановлювалося наступне:

Витяг з документа

«Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних і інших цінностей.

У випадках отримання від керівника об'єднання, підприємства, організації, установи розпорядження вчинити таку дію головний бухгалтер, не наводячи його у виконання, в письмовій формі звертає увагу керівника на незаконність даного ним розпорядження. При отриманні від керівника повторного письмового розпорядження головний бухгалтер виконує його. Всю повноту відповідальності за незаконність здійсненої операції несе керівник об'єднання, підприємства, організації, установи, який зобов'язаний про прийняте ним рішення негайно в письмовій формі повідомити керівника вищого органу.

Керівник вищого органу, який отримав вказане повідомлення, терміново розглядає його і приймає відповідне рішення, про що сповіщає керівника об'єднання, підприємства, організації, установи.

Розбіжності між головним бухгалтером і керівником об'єднання, підприємства, організації, установи вирішуються керівником вищого органу ».

Правильне розуміння даних розпоряджень можливо тільки в контексті загальної системи норм радянського законодавства і визначається їм ролі бухгалтерського обліку та бухгалтера по забезпеченню «контролю за збереженням соціалістичної власності і виконанням планових завдань» (Постанова Ради Міністрів СРСР від 24.01.1980 № 59).

Однак, незважаючи на це, процитовані нами приписи Положення про головних бухгалтерів знайшли відображення в положенні про бухгалтерський облік та звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну Росії від 26.12.1994 № 170 , А потім і в змісті Закону 1996 року.

Нагадаємо, що згідно з пункту 4 статті 7 Закону 1996 року «В разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій».

У чому ж полягає сенс зазначеної норми закону 1996 року? За змістом вона нагадує пункт 25 Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну Росії від 26.12.1994 № 170 , Який встановлював, що «головному бухгалтеру (бухгалтеру) забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, що суперечить законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліну. Про такі документи головний бухгалтер (бухгалтер) письмово повідомляє керівнику організації. При отриманні від керівника організації письмового розпорядження про прийняття зазначених документів до обліку, головний бухгалтер (бухгалтер) виконує його. Всю повноту відповідальності за незаконність здійснених операцій несе керівник організації ». І дійсно, відповідна стаття Проекту Закону РФ «Про бухгалтерський облік» , Прийнятого Державною Думою 14.07.1995, схваленого Радою Федерації 03.09.1995, фактично повторювала зміст зазначених розпоряджень Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ . У пункті 4 статті 7 Проекту Закону говорилося: «документи за господарськими операціями, що суперечить законодавству, або порушує договірну або фінансову дисципліну, приймаються головним бухгалтером до виконання тільки з письмового розпорядження керівника, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій».

Однак саме включення в текст Проекту Закону зазначеної норми стало однією з головних причин відхилення його Президентом РФ. У листі Президента РФ від 20.10.1995 № Пр-1561, обгрунтовує причини відхилення Проекту Закону говорилося наступне: «Відповідно до п. 3 ст. 7 Федерального Закону, одним з основних завдань головного бухгалтера є забезпечення відповідності здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації. А відповідно до п. 4 цієї ж статті, головний бухгалтер свідомо за письмовим розпорядженням керівника може порушувати закони, беручи до виконання документи по господарських операціях, що суперечить законодавству або порушує договірну і фінансову дисципліну .... Дана норма - вказувалося в листі - НЕ відповідає здоровому глузду і суперечить ч. 2 ст. 15 Конституції Російської Федерації , Відповідно до якої посадові особи і громадяни зобов'язані дотримуватися Конституцію РФ і закони ».

Таким чином, пункт 4 статті 7 Закону 1996 року в чинній редакції отримав значення норми, що уточнює зміст пункту 3 статті 1 Закону 1996 року, одним з основних завдань обліку визначала «запобігання негативних результатів господарської діяльності організації». З цієї точки зору, пункт 4 статті 7 закону 1996 стосується розбіжностей з питань економічної доцільності (ефективності) здійснюються організаціями господарських операцій, але ніяк не дотримання законодавства.

На підтвердження цього питання, що розглядалося нами вище пункт 15 Положення про головних бухгалтерів був визнаний таким, що суперечить федеральному законодавству, нечинним і не підлягає застосуванню рішенням Верховного Суду РФ від 17.04.2002. Ухвалою Верховного Суду РФ від 11.07.2002 № КАС 02-331 вказане рішення було залишено без зміни.

Новий Закон «Про бухгалтерський облік» також не залишив без уваги питання розбіжностей між керівником організації та її головним бухгалтером. Пункт 8 статті 7 Закону 2011 року свідчить про таке:

Витяг з документа

«В разі виникнення розбіжностей щодо ведення бухгалтерського обліку між керівником економічного суб'єкта і головним бухгалтером або іншою посадовою особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, або особою, з яким укладено договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку:

1) дані, що містяться в первинному обліковому документі, приймаються (не приймаються) головним бухгалтером або іншою посадовою особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, або особою, з яким укладено договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, до реєстрації та накопичення в регістрах бухгалтерського обліку за письмовим розпорядженням керівника економічного суб'єкта, який одноосібно несе відповідальність за створену в результаті цього інформацію;

2) об'єкт бухгалтерського обліку відбивається (не відбивається) головним бухгалтером або іншою посадовою особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, або особою, з яким укладено договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, в бухгалтерській (фінансової) звітності на підставі письмового розпорядження керівника економічного суб'єкта, який одноосібно несе відповідальність за достовірність інформації, подання фінансового стану економічного суб'єкта на звітну дату, фінансового результату його діяльності згідно ти і руху грошових коштів за звітний період ».

Тут, з огляду на все вищесказане, хочеться звернути найпильнішу увагу читачів на те, що, хоча мова в даній нормі закону йде про протиріччя «щодо ведення бухгалтерського обліку», «відповідальності за достовірність інформації, подання фінансового стану економічного суб'єкта на звітну дату, фінансового результату його діяльності і руху грошових коштів за звітний період », тобто« за створену в результаті цього інформацію », ніяке розпорядження керівника ніколи не звільнить бухгалтера від відповідальності за порушення чинного законодавства, а звернення до керівника і отримання від нього письмових розпоряджень у відповідних випадках буде лише вказувати на розуміння бухгалтером і його керівником фактичного змісту розкритих в обліку господарських фактів.

Питання, що регулюються трудовим законодавством

Стаття 7 Закону 1996 року , Згідно з якою головний бухгалтер (бухгалтер за відсутності в штаті посади головного бухгалтера) призначається на посаду і звільняється з посади керівником організації ( п. 1 ст. 7 Закону 1996 року ), «Підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності» ( п. 2. ст. 7 Закону 1996 року ), А також припис Закону, за яким «вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації» ( п. 3 ст. 7 Закону 1996 року ) В Законі 2011 року відображення не знайшли. Тобто дані питання, не будучи предметом Закону «Про бухгалтерський облік», регулюються в порядку, що визначаються чинним трудовим законодавством.

* * *

У наступній статті ми розглянемо положення Закону 2011 року, що стосуються питань первинного документального оформлення фактів господарського життя і ведення регістрів бухгалтерського обліку.

Новий закон «Про бухгалтерський облік»: права і обов'язки головного бухгалтера