1. Застосування нормативних документів
2. Облік у бюджетників у 2011 році
3. Застосування нормативних документів
4. Єдиний план рахунків
5. Робочий план рахунків
6. "1С: Бухгалтерія державної установи 8"

З 1 січня 2011 року наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н затверджено Єдиний план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по його застосуванню, призначені для ведення в єдиному порядку обліку органами державної влади, місцевого самоврядування, управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук і установами . Це пов'язано зі змінами в законодавстві, спрямованими на вдосконалення правового становища державних (муніципальних) установ: c початку 2011 року такими визнаються автономні, бюджетні і казенні установи. Відповідні поправки внесені в окремі нормативні правові акти Федеральним законом від 08.05.2010 № 83-ФЗ. Методисти фірми «1С» в запропонованій вашій увазі статті аналізують нові норми з точки зору їх застосування за типом бюджетної установи.

зміст

Відповідно до Федерального закону від 08.05.2010 № 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ» з 1 січня 2011 року типами державних, муніципальних установ визнаються автономні, бюджетні і казенні.

З метою встановлення єдиного порядку ведення бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (Далі - Наказ № 157н) затверджені Єдиний план рахунків бухгалтерського обліку для державних органів влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкція по його застосуванню, далі - Інструкція № 157н.

Наказ Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н вступив в силу з 1 січня 2011 року. У зв'язку з цим відповідно до пункту 4 наказу № 157н втрачає силу наказ Мінфіну Росії від 30.12.2008 № 148н «Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку». Наказ опублікований 19.01.2011 в «Российской газете».

згідно пункту 21 Інструкції № 157н на основі Єдиного плану рахунків і положень Інструкції № 157н для ведення бухгалтерського обліку застосовуються:

• казенними установами, фінансовими органами та органами, які здійснюють касове обслуговування, - план рахунків бюджетного обліку і Інструкція по застосуванню плану рахунків бюджетного обліку (наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н, далі - Наказ № 162н);
• бюджетними установами - план рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкція по його застосуванню (наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н);
• автономними установами - план рахунків бухгалтерського обліку автономних установ і Інструкція по його застосуванню (наказ Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н).

Слід зазначити, що згідно пункту 4 Наказу № 162н положення цього наказу поширюються на бюджетні установи, щодо яких не прийнято рішення про надання їм субсидії з відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації. Це означає, що установа, яка отримала статус «бюджетне» і продовжує отримувати ЛБО, має вести облік відповідно до Наказу № 162н.

згідно пункту 1 Інструкції про застосування Плану рахунків бюджетного обліку № 162н вона застосовується не тільки казенними установами, а й органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, органами управління територіальними державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, іншими юридичними особами, здійснюють відповідно до законодавства РФ бюджетні повноваження одержувача бюджетних коштів.

згідно пункту 5 статті 9.2 Федерального закону від 12.01.1996 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації» бюджетна установа здійснює в порядку, визначеному Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією муніципального освіти, повноваження відповідно федерального органу державної влади (державного органу), виконавчого органу державної влади суб'єкта РФ, органу місцевого самоврядування по виконанню публічних зобов'язань перед фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі.

Порядок здійснення федеральним бюджетною установою (далі - установа) повноважень федерального органу державної влади (державного органу), яка здійснює функції і повноваження засновника установи (далі - федеральний орган державної влади (державний орган)), по виконанню публічних зобов'язань перед фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі, і порядок фінансового забезпечення їх здійснення затверджений постановою Уряду РФ від 2 серпня 2010 року № 590, далі - порядок № 590.

Застосування нормативних документів

З 1 січня 2011 року установами в залежності від типу повинні застосовувати:

казенні установи

Наказ 157н - загальні положення.

Наказ 162н - кореспонденції.

Наказ 173н - первинні документи та регістри обліку.

Наказ 191н - звітність.

бюджетні установи

Наказ 157н - загальні положення.

Наказ 162н - в частині операцій з переданим повноважень.

Наказ 174н - кореспонденції.

Наказ 173н - первинні документи та регістри обліку.

Наказ 33н - звітність.

Накази 162н, 191н - в частині публічних зобов'язань.

автономні установи

Наказ 157н - загальні положення.

Наказ 162н - в частині операцій з переданим повноважень.

Наказ 183н - кореспонденції.

Наказ 173н - первинні документи та регістри обліку.

Наказ 33н - звітність.

Накази 162н, 191н - в частині публічних зобов'язань.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 590 установа здійснює оплату грошових зобов'язань по виконанню публічних зобов'язань від імені федерального органу державної влади (державного органу) на підставі платіжних документів, поданих ним до територіального органу Федерального казначейства.

Санкціонування касових виплат по виконанню публічних зобов'язань установою від імені федерального органу державної влади (державного органу) здійснюється в порядку, встановленому Мінфіном Росії щодо одержувачів коштів федерального бюджету.

Це передбачає ведення обліку розрахунків по виконанню публічних зобов'язань в порядку, регламентованому Наказом № 162н для казенних установ.

Підготовлено проект змін до Федерального закону від 03.11.2006 № 174-ФЗ «Про автономних установах». Згідно з пунктом 3.12 статті 2 (в редакції законопроекту) автономні установи здійснюють в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта Російської Федерації, місцевою адміністрацією муніципального освіти, повноваження відповідно федерального органу державної влади (державного органу), виконавчого органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, органу місцевого самоврядування по виконанню публічних зобов'язань пере д фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі.

Таким чином, бюджетні та автономні установи, яким передані повноваження відповідно федерального органу державної влади (державного органу), виконавчого органу державної влади суб'єкта РФ, органу місцевого самоврядування по виконанню публічних зобов'язань перед фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі, повинні вести облік операцій по виконання публічних зобов'язань в порядку, регламентованому наказом № 162н для казенних установ.

Наказом Мінфіну Росії від 15.12.2010 № 173н затверджені форми первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку для держустанов всіх типів.

Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2010 № 191н затверджені форми та Інструкцію про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації.

Наказом Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 33н затверджені форми та Інструкція про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ.

На основі відповідного Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування установою розробляється і затверджується робочий план рахунків бухгалтерського обліку (далі - Робочий план рахунків).

Облік у бюджетників у 2011 році

Відповідно до Федерального закону від 08.05.2010 № 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ» з 1 січня 2011 року типами державних, муніципальних установ визнаються автономні, бюджетні і казенні.

З метою встановлення єдиного порядку ведення бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (Далі - Наказ № 157н) затверджені Єдиний план рахунків бухгалтерського обліку для державних органів влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкція по його застосуванню, далі - Інструкція № 157н.

Наказ Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н вступив в силу з 1 січня 2011 року. У зв'язку з цим відповідно до пункту 4 наказу № 157н втрачає силу наказ Мінфіну Росії від 30.12.2008 № 148н «Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку». Наказ опублікований 19.01.2011 в «Российской газете».

згідно пункту 21 Інструкції № 157н на основі Єдиного плану рахунків і положень Інструкції № 157н для ведення бухгалтерського обліку застосовуються:

• казенними установами, фінансовими органами та органами, які здійснюють касове обслуговування, - план рахунків бюджетного обліку і Інструкція по застосуванню плану рахунків бюджетного обліку (наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н, далі - Наказ № 162н);
• бюджетними установами - план рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкція по його застосуванню (наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н);
• автономними установами - план рахунків бухгалтерського обліку автономних установ і Інструкція по його застосуванню (наказ Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н).

Слід зазначити, що згідно пункту 4 Наказу № 162н положення цього наказу поширюються на бюджетні установи, щодо яких не прийнято рішення про надання їм субсидії з відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації. Це означає, що установа, яка отримала статус «бюджетне» і продовжує отримувати ЛБО, має вести облік відповідно до Наказу № 162н.

згідно пункту 1 Інструкції про застосування Плану рахунків бюджетного обліку № 162н вона застосовується не тільки казенними установами, а й органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, органами управління територіальними державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, іншими юридичними особами, здійснюють відповідно до законодавства РФ бюджетні повноваження одержувача бюджетних коштів.

згідно пункту 5 статті 9.2 Федерального закону від 12.01.1996 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації» бюджетна установа здійснює в порядку, визначеному Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією муніципального освіти, повноваження відповідно федерального органу державної влади (державного органу), виконавчого органу державної влади суб'єкта РФ, органу місцевого самоврядування по виконанню публічних зобов'язань перед фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі.

Порядок здійснення федеральним бюджетною установою (далі - установа) повноважень федерального органу державної влади (державного органу), яка здійснює функції і повноваження засновника установи (далі - федеральний орган державної влади (державний орган)), по виконанню публічних зобов'язань перед фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі, і порядок фінансового забезпечення їх здійснення затверджений постановою Уряду РФ від 2 серпня 2010 року № 590, далі - порядок № 590.

Застосування нормативних документів

З 1 січня 2011 року установами в залежності від типу повинні застосовувати:

казенні установи

Наказ 157н - загальні положення.

Наказ 162н - кореспонденції.

Наказ 173н - первинні документи та регістри обліку.

Наказ 191н - звітність.

бюджетні установи

Наказ 157н - загальні положення.

Наказ 162н - в частині операцій з переданим повноважень.

Наказ 174н - кореспонденції.

Наказ 173н - первинні документи та регістри обліку.

Наказ 33н - звітність.

Накази 162н, 191н - в частині публічних зобов'язань.

автономні установи

Наказ 157н - загальні положення.

Наказ 162н - в частині операцій з переданим повноважень.

Наказ 183н - кореспонденції.

Наказ 173н - первинні документи та регістри обліку.

Наказ 33н - звітність.

Накази 162н, 191н - в частині публічних зобов'язань.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 590 установа здійснює оплату грошових зобов'язань по виконанню публічних зобов'язань від імені федерального органу державної влади (державного органу) на підставі платіжних документів, поданих ним до територіального органу Федерального казначейства.

Санкціонування касових виплат по виконанню публічних зобов'язань установою від імені федерального органу державної влади (державного органу) здійснюється в порядку, встановленому Мінфіном Росії щодо одержувачів коштів федерального бюджету.

Це передбачає ведення обліку розрахунків по виконанню публічних зобов'язань в порядку, регламентованому Наказом № 162н для казенних установ.

Підготовлено проект змін до Федерального закону від 03.11.2006 № 174-ФЗ «Про автономних установах». Згідно з пунктом 3.12 статті 2 (в редакції законопроекту) автономні установи здійснюють в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта Російської Федерації, місцевою адміністрацією муніципального освіти, повноваження відповідно федерального органу державної влади (державного органу), виконавчого органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, органу місцевого самоврядування по виконанню публічних зобов'язань пере д фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі.

Таким чином, бюджетні та автономні установи, яким передані повноваження відповідно федерального органу державної влади (державного органу), виконавчого органу державної влади суб'єкта РФ, органу місцевого самоврядування по виконанню публічних зобов'язань перед фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі, повинні вести облік операцій по виконання публічних зобов'язань в порядку, регламентованому наказом № 162н для казенних установ.

Наказом Мінфіну Росії від 15.12.2010 № 173н затверджені форми первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку для держустанов всіх типів.

Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2010 № 191н затверджені форми та Інструкцію про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації.

Наказом Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 33н затверджені форми та Інструкція про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ.

На основі відповідного Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування установою розробляється і затверджується робочий план рахунків бухгалтерського обліку (далі - Робочий план рахунків).

Єдиний план рахунків

Єдиний план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Наказом № 157н, призначений для упорядкованого збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про стан фінансових і нефінансових активів і зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, державних академій наук, державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ , а також про операції, що змінюють зазначені активи і зобов'язання, і отриманих за зазначеними операціями фінансові результати (далі - об'єкти обліку).

План рахунків містить найменування та номери синтетичних рахунків об'єктів обліку (синтетичних кодів рахунків (рахунків першого порядку) і аналітичних кодів синтетичних рахунків).

Інструкція по його застосуванню містить основні правила і методику обліку, аналогічно Положень по бухгалтерському обліку для комерційних підприємств.

Робочий план рахунків

согласно пункту 6 Інструкції № 157н суб'єкт обліку з метою організації бухгалтерського обліку, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, цією Інструкцією, формує свою облікову політику, виходячи з особливостей своєї структури, галузевих та інших особливостей діяльності установи і виконуваних ним відповідно до законодавством Російської Федерації повноважень.

В рамках Облікової політики суб'єкт обліку стверджує локальним актом Робочий план рахунків, що містить застосовувані рахунки бухгалтерського обліку для ведення синтетичного і аналітичного обліку.

Аналітичні коди в номері рахунку Робочого плану рахунків відображаються:

• в 1-17 розрядах - аналітичний код по класифікаційної ознаки надходжень і вибуття;
• в 18 розряді - код виду фінансового забезпечення (діяльності);
• в 24-26 розрядах - аналітичний код виду надходжень, вибуття об'єкта обліку.

При цьому в залежності від типу установи можуть застосовуватися як єдині бюджетні, так і спеціалізовані класифікатори для відображення надходжень і вибуття в 1-17 розрядах і 24-26 розрядах номери рахунки бухгалтерського обліку.

Для казенних установ і бюджетних установ в 24-26 розрядах відображаються коди класифікації операцій сектора державного управління (Косгеї), для автономних установ - аналітичний код надходжень, вибуття об'єктів обліку, в структурі, затвердженої планом фінансово-господарської діяльності.

У 19-23 розрядах номери рахунки Робочого плану рахунків відбивається синтетичний код рахунку Єдиного плану рахунків.

З метою організації та ведення бухгалтерського обліку, затвердження Робочого плану рахунків застосовуються наступні коди виду фінансового забезпечення (діяльності) для державних (муніципальних) установ, фінансових органів відповідних бюджетів та органів, які здійснюють їх касове обслуговування:

1 - діяльність, здійснювана за рахунок коштів відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації (бюджетна діяльність);

2 - приносить дохід діяльність (власні доходи установи);

3 - кошти у тимчасовому розпорядженні;

4 - субсидії на виконання державного (муніципального) завдання;

5 - субсидії на інші цілі;

6 - бюджетні інвестиції;

7 - засоби з обов'язкового медичного страхування.

Таким чином, в залежності від типу установи можуть застосовуватися як єдині бюджетні, так і спеціалізовані класифікатори для відображення надходжень і вибуття в 1-17 розрядах і 24-26 розрядах номери рахунки бухгалтерського обліку.

Структура робочих рахунків, на яких мають відображатися фінансово-господарські операції установ, приведена в таблиці.

Як видно з таблиці, навіть в рамках установ одного типу робочі рахунки можуть бути різної структури. Наприклад, у бюджетних і автономних установ операції з розрахунків по виконанню публічних зобов'язань перед фізичними особами, які підлягають виконанню в грошовій формі (код виду фінансового забезпечення 1 - бюджетна діяльність), повинні відображатися за бюджетною класифікацією, а за іншими операціями може застосовуватися довільна класифікація.

согласно пункту 1 статті 17.1 Федерального закону від 08.05.2010 № 83-ФЗ зміна типу державного або муніципального установи не є його реорганізацією. У зв'язку з цим пунктом 3 Інструкції № 157н встановлено, що дані бухгалтерського обліку і сформована на їх основі звітність установ повинні бути порівняні у державного (муніципального) установи незалежно від його типу, в тому числі за різні фінансові (звітні) періоди його діяльності; робочий план рахунків суб'єкта обліку, а також вимоги до структури аналітичного обліку, затверджені в рамках формування облікової політики суб'єктом обліку, застосовуються безперервно і змінюються за умови забезпечення порівнянності показників бухгалтерського обліку і звітності за звітний, поточний і черговий фінансовий роки (черговий фінансовий рік і плановий період).

З цього випливає, що при зміні типу установи протягом року необхідно забезпечити можливість наступності обліку без перенесення даних в іншу інформаційну систему (базу даних). Це можливо при застосуванні всіма типами установ єдиного програмного продукту, що враховує особливості кожного типу.

Таким чином, програмний продукт для бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ повинен забезпечувати:

• ведення обліку всіма типами установ - казенними, бюджетними, автономними - для забезпечення порівнянності даних при переході установи з одного типу в інший;
• формування структури 26-розрядної Робочого плану рахунків відповідно до типу закладу та видами його фінансового забезпечення;
• відображення операцій в первинних документах і регістрах обліку відповідно до 26-розрядних Робочим планом рахунків бухгалтерського обліку, при цьому для кожного типу установ повинен застосовуватися Робочий план рахунків відповідної структури;
• облік операцій по здійсненню установою повноважень федерального органу державної влади (державного органу), яка здійснює функції і повноваження засновника установи, по виконанню публічних зобов'язань перед фізичною особою, що підлягають виконанню в грошовій формі, відповідно до наказу Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н «Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції про його застосування» і формування по ним звітності відповідно до наказу Мінфіну Росії від 28.12.2010 № 191н «Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації».

"1С: Бухгалтерія державної установи 8"

У зв'язку зі змінами законодавства, що регламентує ведення бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ з 2011 року, а також відповідно до планів, оголошеними в інформаційному листі № 13028 від 31.01.2011 ( jsp?id=13028> http://www.1c.ru/news/ info.jsp? id = 13028 ), Фірма «1С» випустила новий програмний продукт:

код

4601546090300

Найменування

1С: Бухгалтерія державної установи 8

Рекоменд. роздрібна ціна

12 000 руб.

«1С: Бухгалтерія державної установи 8» призначена для автоматизації бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ, що фінансуються з федерального, регіонального (суб'єктів РФ) або місцевого бюджетів, а також з бюджету державного позабюджетного фонду.

«1С: Бухгалтерія державної установи 8» передбачає ведення обліку всіма типами державних (муніципальних) установ - казенними, бюджетними, автономними - для забезпечення порівнянності даних при переході установи з одного типу в інший.

«1С: Бухгалтерія державної установи 8» може також використовуватися розпорядниками, головними розпорядниками коштів бюджету, органами державної влади, органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, фінансовими органами, органами казначейства, державними академіями наук в частині виконання кошторису на своє утримання.

Програму «1С: Бухгалтерія державної установи 8» можна використовувати як для ведення обліку однієї установи, так і для ведення централізованого обліку за установи, які передали свої повноваження з ведення бухгалтерського обліку на підставі угоди. При цьому в єдиній інформаційній базі здійснюється ведення обліку казенних установ - по Плану рахунків бюджетного обліку, бюджетних установ - по Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, автономних установ - по Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ.

Програму «1С: Бухгалтерія державної установи 8» можна використовувати спільно з програмою «1С: Зарплата і кадри бюджетної установи 8». Для цього реалізований двосторонній обмін даними про суми до виплати і про відображення нарахованих і утриманих сум, включаючи податки, в бухгалтерському обліку.

У порівнянні з програмою «1С: Бухгалтерія для бюджетної установи 7.7 ПРОФ» програма «1С: Бухгалтерія державної установи 8» має низку істотних переваг, пов'язаних як з використанням можливостей нової технологічної платформи, так і з розвитком функціональності і ергономіки прикладного рішення.

У зв'язку з тим, що нові правила обліку вимагають більше аналітичних розрізів, ніж підтримується платформою «1С: Підприємство 7.7», реалізувати універсальну конфігурацію для всіх типів установ на платформі «1С: Підприємство 7.7», аналогічну конфігурації «Бухгалтерія державної установи», не представляється можливим.

Підтримка адаптованої конфігурації «Бухгалтерія для бюджетних установ» та змін обліку для казенних установ в конфігурації «Зарплата + Кадри» на платформі «1С: Підприємство 7.7» планується тільки до кінця 2011 року.

Таблиця. Структура робочих рахунків.

РОЗРЯД / ТИП

1-17

18

19 20 21

22

23

24 25 26

казенні установи

БК РФ

1,2,3

101

ЄДИНИЙ ПЛАН
РАХУНКІВ

1

3

4

з 1 по 8

Косгеї 310, 410

Бюджетні установи - ПБС

БК РФ

1,2,3

Бюджетні установи - одержувачі субсидій

БК РФ

1

1

2

3

4

з 1 по 8

Косгеї 310, 410

ВИБІР облікова політика

2,3

ВИБІР засновника

4,5,6,7

автономні установи

БК РФ

1

1

2

3

4

з 1 по 8

Косгеї

ВИБІР облікова політика

2,3

ВИБІР

облікова політика

ВИБІР облікова політика

4,5,6,7