1. Класифікація
2. Хто може позичити гроші?
3. Відмінності кредиту від товарної позики
4. Особливості обліку банківського кредиту
5. Особливості обліку товарної позики
6. Бухгалтерський облік банківського кредиту (або грошової позики)
7. Бухгалтерський облік товарного кредиту

Виникла потреба в тимчасовому запозиченні сировини або матеріалів - оформите товарний позику.

Банківський кредит - дасть можливість підприємству скористатися коштами на поворотній основі, під відсотки для оплати поточних операцій. І в тому, і в іншому випадку, підприємство зобов'язане вести облік розрахунків за кредитами (позиками, позиками).

Класифікація

Аналітичний облік заборгованості за кредитами і позиками ведеться за допомогою класифікації:

• За видами (товарний, комерційний, банківський, аванс і т.п.);
• По термінах надання грошового або товарного ресурсу (довгостроковий, короткостроковий);
• За цільовим призначенням (закуп товару, поповнення оборотних коштів, оплата матеріалу і т.п.);

Поділ обліку по кожній заборгованості сприяє наочному уявленню стану кредиторської заборгованості та дозволяє раціонально використовувати вивільнені кошти на погашення боргів.

Хто може позичити гроші?

Підприємство має можливість вирішити проблему тимчасової відсутності коштів, товару, сировини декількома способами:

• Оформити банківську позику для отримання грошових коштів (через розрахунковий рахунок) на оплату товару, закуп матеріалу, поповнення оборотних коштів;
• Укласти угоду з постачальником або підрядником на отримання комерційної позики у вигляді відстрочки платежу, наприклад, оплати за векселем;
• Авансова оплата, що є різновидом комерційного позики, дасть можливість відстрочити виконання своїх зобов'язань і оплатити поточні витрати;
• Договір позики грошових коштів можна зробити висновок з юридичною особою - партнером по бізнесу, яке має вільні грошові ресурси;
• Товарний кредит - отримання позикових коштів в натуральній формі від іншої організації. Відображається у звітності за середньоринковою ціною, встановленою на звітну дату.

Варто зазначити, що оплата за користування комерційній позикою входить до складу ціни товару, послуг (кредиторську заборгованість) і запис йде в той період, коли вони були нараховані, а не погашені.

Відмінності кредиту від товарної позики

Взяти в кредит - означає для підприємства, взяти у банку (фінансової організації, яка має ліцензію, і видає кредити за рахунок залучених на депозити коштів) на поворотній основі грошові кошти, за які воно сплачує відсотки, комісії та інші платежі.

Залучити позику - означає можливість позичити не тільки грошові кошти, а й товар, матеріали, сировину у суб'єктів господарювання (інші організації - партнери, ломбарди).

Особливості обліку банківського кредиту

У фінансовій звітності підприємства відображення залучених від банку ресурсів ведеться на двох пасивних рахунках (і відкритих до них субрахунках) у сумі фактично отриманих коштів (траншу за кредитною лінією, овердрафту тощо):

• Рахунок 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках;
• Рахунок 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками.

На позабалансових рахунках відображаються суми застав, поручительств, гарантій або інших зобов'язань, згідно з договором:

• Рахунок 008 Забезпечення зобов'язань і платежів отримані;
• Рахунок 009 Забезпечення зобов'язань і платежів видані.

Облік витрат, пов'язаних з оплатою за користування грошовими коштами та іншими послугами (експертна оцінка, нотаріальні та консультаційні послуги) записуються:

• Рівномірно протягом дії договору;
• Згідно з умовами договору.

Облік отриманих грошових ресурсів за рахунком 67 може відбуватися двояко:

• У разі якщо до закінчення терміну погашення боргу (траншу) залишається менше 365 днів (1 року), то залишок переноситься на рахунок 66;
• Облік довгострокового кредиту на рахунку 67 до його остаточного погашення.

Всі специфічні (властиві підприємству) відображення операцій в бухгалтерському обліку повинні бути документально оформлені. Відповідальним за ведення і контроль щодо дотримання облікової політики на підприємстві є головний бухгалтер.

Кредити в інвалюті враховуються на рахунках балансу в рублевому еквіваленті. Причому на кожну звітну дату проводиться коригування суми заборгованості на рахунках кредиторської заборгованості. Залежно від того, чи буде це позитивна чи негативна курсова маржа, значення цієї різниці буде ставитися підприємством на статтю інших доходів або витрат.

При наявності валютних кредитів, позик, підприємство зобов'язане брати в банках виписку про курсах валюти і про рухи по рахунках, із зазначенням еквівалента, за станом на звітну дату, для коректного відображення і офіційного підтвердження внесених змін.

Неоплачені в термін основна заборгованість, відсотки, комісії або транші по кредитній лінії відображаються на субрахунку «Прострочена заборгованість за довгостроковими (короткостроковим) кредитами» на наступний день, наступний за датою погашення боргу за договором.

Особливості обліку товарної позики

Товарний позику враховується в бухгалтерському балансі за ринковою ціною, встановленою на момент зарахування такого фінансового вкладення (для кредитора) або кредиторської заборгованості (для боржника).

Оплата відсотків відноситься до інших доходів у займодателя, а у боржника відноситься на статтю інших витрат на кожну звітну дату. Витрати враховуються в тому періоді, коли вони були фактично нараховані.

Якщо товарний позику потрапляє в річну звітність, то по ньому повинна проводитися перевірка на знецінення (навіть якщо кредит був узятий місяць назад).

Бухгалтерський облік банківського кредиту (або грошової позики)

У день надходження позикових коштів на рахунок, підприємством робляться такі проводки:

У складі інших витрат, не залежно від мети одержання позикових коштів нараховуються інші витрати (додаткові):

• Одноразово, в той період, коли вони фактично відбулися;
• Рівномірно, протягом дії договору.

Варто пам'ятати, що бухгалтерський та податковий облік позикових коштів різниться в порядку зарахування на статтю «Витрати» відсотків за їх використання:

• У разі залучення коштів в якості інвестиційного активу (податковий облік передбачає щомісячне нарахування, а на підприємстві оплата за нього входить спочатку до статті інвестиційних вкладень, а потім, у міру нарахування амортизації, списується на витрати);
• При застосуванні організацією касового методу податкового обліку, витрати відображаються в міру їх сплати, а на підприємстві в інші періоди.

Бухгалтерський облік товарного кредиту

Згідно оформленим договором позики робляться такі записи:

За договором купівлі-продажу і товаротранспортної накладної і рахунку робляться такі проводки:

За бухгалтерській довідці-розрахунку та рахунку-фактурі нараховується ПДВ:

Такі ж проводки при нарахуванні акцизу для підакцизних товарів (облік по окремому субрахунку).

Згідно з угодою на надання послуг, акту виконаних робіт та бухгалтерській довідці відображаються витрати на продаж:

За банківській виписці про рух по розрахунковому рахунку дізнаємося про оплату за товар:

За бухгалтерській довідці нараховується ПДВ і акциз:

Після отримання товарно-транспортної накладної записується наступне:

За бухгалтерській довідці робляться такі проводки по ПДВ:

За товаротранспортної накладної та відповідно до норм про собівартість товару робляться такі проводки:

За бухгалтерській довідці-розрахунку проводяться такі проводки по ПДВ:

За бухгалтерській довідці відображається прибуток або збиток після розрахунку вартісної оцінки отриманих та повернутих товарів: