ІРИНА Баринова

Методології ВІДДІЛУ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ ПОСЛУГ І МЕТОДОЛГІІ ІНТЕРКОМП ЦБУ

«Бухгалтерські вісті», березень 2017

Мінфін Росії у своєму листі зобов'язує установи державного сектора створювати резерви на оплату відпусток.

Так ще в 2016 році в своїх Листах від 09.11.16 №02-06-10 / 65506 і від 20.06.16 №02-07-10 / 36122 Мінфін, аналізуючи законодавчу базу приходить до висновку, про те, що формувати рахунок 40160 « резерви майбутніх витрат »обов'язково, установам лише дано право в обліковій політиці визначиться з порядком формування резервів.

Резерв на оплату відпусток в обліковій політиці

Прийнявши рішення про створення резерву на оплату відпусток, установи має закріпити даний факт в обліковій політиці. Тобто детально описати: види створюваних резервів - в розглянутій нами ситуації: резерв на оплату відпусток; методику розрахунку, періодичність формування резерву. Схематично розділ облікової політики з питання створення резервів виглядає наступним чином:

Розрахунок резерву на оплату відпусток

У Листі Мінфіну РФ від 20.05.15 №02-07-07 / 28998 «Про порядок відображення в обліку операцій з відкладеними зобов'язаннями» запропоновані три методики розрахунку суми витрат на оплату майбутніх відпусток:

Однак, установи в свою облікову політику можуть закріпити інший порядок розрахунку резерву. Так, наприклад, в Типову форму облікової політики для державних бюджетних і автономних установ, підвідомчих Департаменту освіти міста Москви в розділі: Резерви майбутніх витрат, запропонована наступна методика розрахунку резервів на оплату відпусток:

Граничний розмір резерву і щомісячний відсоток відрахувань в резерв визначаються на підставі показників:

• показник 1 - сума передбачуваних витрат на оплату праці на наступний рік (за винятком витрат на оплату праці осіб, які працюють на підставі договорів цивільно-правового характеру). Зазначена сума визначається з урахуванням внесків до державних позабюджетних фондів. Витрати на оплату відпусток не включаються в суму передбачуваних витрат на оплату праці;
• показник 2 - сума передбачуваних витрат на оплату відпусток в наступному році (з урахуванням оплати додаткових відпусток). Зазначена сума визначається з урахуванням внесків до державних позабюджетних фондів;
• показник 3 - відсоток для розрахунку щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток. Зазначений показник розраховується за формулою:
  Показник 3 = Показник 2: Показник 1 х 100%

Відображення в бухгалтерському обліку

Згідно п. 302.1 Інструкції №157н на рахунку 40160 «Резерви майбутніх витрат" відображається узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат на фінансовий результат установи, за зобов'язаннями, невизначеним за величиною і (або) часу виконання, в т .ч. майбутньої оплати відпусток за фактично відпрацьований час або компенсацій за невикористану відпустку, в тому числі при звільненні, включаючи платежі на обов'язкове соціальне страхування працівника (службовця) установи.

Розглянемо порядок, передбачений для бюджетних установ п. 160.1 Інструкції №174н відображення на рахунках бухгалтерського обліку формування сум резервів на оплату відпусток і нарахування витрат за рахунок цих сум.

Інвентаризація резерву на оплату відпусток

Розрахунок резерву, виходячи з методики розрахунку, є приблизними, очікуваним, тому при відображенні фактично вироблених витрат за рахунок створеного резерву виникають розбіжності як в більшу, так і в меншу сторону.

При інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів перевіряється правильність і обґрунтованість створених в організації резервів (п. 3.49 Наказу Мінфіну РФ від 13.06.95 №49 «Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань»).

Згідно п. 3.50 Наказу Мінфіну РФ від 13.06.95 №49 резерв на майбутню оплату передбачених законодавством чергових (щорічних) та додаткових відпусток працівникам, що відображаються в річному балансі, повинен бути уточнений виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань страхових внесків.

За результатами інвентаризації суми резервів необхідно скорегувати такими бухгалтерськими проводками:

Розглянемо на прикладах розрахунок резерву на оплату відпусток, при використанні різних методик.

приклад 1

Розрахуємо резерв на оплату відпусток в цілому по установі, і розглянемо відображення його в обліку.

Кадрова служба бюджетної установи надала в бухгалтерію інформацію на 01.01.17 про загальну кількість днів; не відгуляв співробітниками відпусток в кількості 832 календарних дня. Середньоденна заробітна плата в цілому по установі становить 780 руб.

Скориставшись методикою розрахунку резерву відпусток в цілому по установі, розрахуємо резерв на оплату відпусток на 2017 рік і резерв на оплату страхових внесків.

Резерв відпусток = К х ЗПср = 832 х 750,00 = 624 000,00 руб.
Резерв стор. ВЗН. = К х ЗПср х С = 832х750,00 х 30,2% = 188 448,00 руб.

В обліку даний резерв буде відображений такими бухгалтерськими записами:

приклад 2

Розглянемо розрахунок резерву на оплату відпусток по окремим категоріям працівників.

За даними кадрової служби на 01.01.17 кількість днів невикористаних відпусток за категоріями співробітників склали:

• по педагогічним працівникам - 862 календарних дня, середньоденний заробіток педагогічних працівників - 860,00 руб.
• по адміністративно-управлінському персоналу - 600 календарних днів, середньоденний заробіток 900,00 руб.

Скориставшись формулою, запропонованою Мінфіном, розрахуємо резерв на оплату відпусток по окремим категоріям працівників.

Резерв = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3 = 862 х 860 + 600 х 900 = 741320,00 + 540 000,00 = 1 281 320,00 руб.
Резерв стор. ВЗН = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3) х С = 1281320,00х30,2% = 386958,64 руб.

Бухгалтерські операції будуть аналогічні, як у першому розглянутому прикладі.

Можна зробити наступні висновки:

• Установи державного сектора зобов'язані створювати резерви на оплату відпусток.
• Порядок формування резервів на оплату відпусток, а також вибір методики його розрахунку прописується в облікової політики установи.
• Резерви на оплату відпусток, також, як і інші зобов'язання підлягають інвентаризації.

Більш докладно в статті