1. Механізм проведення інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості Перевірка сум дебіторської...
2. Нюанси проведення інвентаризації
3. наслідки інвентаризації

Механізм проведення інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості

Перевірка сум дебіторської та кредиторської заборгованості входить в основні завдання інвентаризації на підприємстві. При проведенні інвентаризації розрахунків підприємство-кредитор має передати всім своїм дебіторам відповідні документи про заборгованість. Дебітори, в свою чергу, зобов'язані підтвердити свій борг перед підприємством-кредитором або заявити власні заперечення. Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості проводиться мінімум раз в звітний рік.

Нижче наведено приклад здійснення інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства.

Порядок проведення інвентаризації, опису

Проведення інвентаризації заборгованості та узагальнення її результатів потрібно здійснювати в такому порядку:

1. Бухгалтерська інвентаризація заборгованості полягає в проведенні перевірки обгрунтованості записів на рахунках і в регістрах аналітичного обліку розрахунків з працівниками, бюджетом, державними цільовими різними позабюджетними фондами, покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. Перевіряються дані про передбачені фінансовими планами (бюджетами) і фактично отримані асигнування, дотації, субсидії в перевірці відповідності заборгованості затверджених обсягів асигнувань на утримання бюджетної установи, в оформленні підтвердження про таку заборгованість, в проведенні заліку взаємної з кредитором боргу.
2. При організації інвентаризаційної роботи використовується інструкція, затверджена Наказом Міністерства фінансів РФ від 13 червня 1995 N 49 «Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань».
3. За дебіторської заборгованості підприємству-боржнику надсилається (передається) скріплена підписом і печаткою виписка з регістрів аналітичного обліку про таку заборгованість (акт звірки розрахунків). Протягом 5 робочих днів підприємство-дебітор має повернути підписаний акт з підтвердженням боргу або з викладеними запереченнями.
4. За даними акту інвентаризації проведення розрахунків з покупцями, іншими дебіторами і кредиторами за станом на 1 листопада звітного року і первинних документів підприємства (крім бюджетних) складають статистичну звітність за формою № 1 (термінова - місячна) «Звіт про дебіторську та кредиторську заборгованість за станом на 1 листопада (звітного) року », доповнену показниками по простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості: не підтверджена інвентаризацією; утворилася в розрахунках (крім бартерних операцій) з підприємствами одного й того ж міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить підприємство, складає державний статистичний звіт за формою № 1; утворилася між підприємствами комунальної власності (крім бартерних операцій), які розташовані на одній адміністративній території.

Нюанси проведення інвентаризації

По самій Інструкції проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, нематеріальних активів, документів і розрахунків, грошових коштів, ініціативу в проведенні звірки розрахунків надають кредиторам, тобто тим, у кого є дебіторська повинність. Вони зобов'язані скласти відповідно до своїх даними акт про звірку заборгованості і направити своїм контрагентам на узгодження. Якщо заборгованості збігаються, значить, дані правильні. Якщо ж вони не збігаються, дебітор має право попросити кредитора надати документи, на підставі яких враховується борг. Відповідно, кредитору слід їх надати або повідомити про причини неподання або ж відсутності документації. Якщо після обміну документацією та далі залишаються питання, тоді сторонам при здійснення експортно-імпортних операцій потрібно звернутися до Міжнародного комерційного арбітражного суду.

Коли проводиться інвентаризація заборгованості взаєморозрахунків, з'ясовується, що по деяких видах дебіторської та кредиторської заборгованості закінчився термін позовної давності, їх заносять до окремого довідку, яку додають до акта інвентаризації. У ній вказують повні назви осіб кредиторів, дебіторів, суми, дати, причини і підстави виниклої заборгованості. якщо закінчується термін позовної давності по дебіторській заборгованості , Додатково вказують осіб, винних в самій простроченні. Після затвердження керівником протоколу про проведеної інвентаризації результати відображають в бухгалтерському та податковому обліку.

Особливістю експортно-імпортних операцій є те, що період позовної давності - не три роки, він залежить від того, право якої країни поширюється на відносини сторін договору. Якщо сторонами договору є країни, які приєдналися до Конвенції про позовну давність у міжнародній купівлі-продажу товарів, то строк позовної давності дорівнює чотирьом рокам. При цьому Конвенція обмежує максимальний термін позовної давності - 10 років.

наслідки списання дебіторської та кредиторської заборгованості по минулим термінів позовної давності, що виникла при здійсненні експортно-імпортних операцій внаслідок отримання від нерезидента або перерахування нерезиденту попередньої оплати за товари або послуги, а також отримання від нерезидента або поставки нерезиденту товарів або послуг. Поточну дебіторську повинність, по якій є всі підстави вважати її неповернення боржником або за якою минув період позовної давності, визначають як безнадійну. Після закінчення терміну позовної давності таку дебіторську повинність списують за рахунок резерву сумнівних боргів або при його недостатності - за рахунок сумнівних і безнадійних боргів з відображенням на балансовому рахунку «Списана дебіторська заборгованість» не менше трьох років.

У податковому обліку відповідно до Закону РФ «Про оподаткування прибутку підприємств» в суму безнадійної заборгованості з відвантажених на експорт товарів включаються валові витрати, оскільки при експорті був відображений валовий дохід. Однак відповідно до цього Закону безнадійна заборгованість включається до складу валових витрат тільки в разі, коли відповідні заходи щодо її стягнення не дали позитивного результату.

За дебіторської заборгованості, що виникла в результаті здійснення вітчизняним покупцем попередньої оплати за товари або послуги, право на валові витрати виникає тільки на дату фактичного оприбуткування товару, а не на дату оплати. Тому таку безнадійну фінансову повинність можна віднести до валових витрат відповідно до Закону РФ «Про оподаткування прибутку підприємств», оскільки вона не була зарахована до валових витрат раніше, тільки за умови, що покупець-кредитор вжив відповідних заходів щодо справляння боргу.

наслідки інвентаризації

Коли проведена інвентаризація дебіторської заборгованості та кредиторського боргу, підприємство повинно скласти акт інвентаризації. Форма такого акта інвентаризації (№ інв. - 17 «Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами») затверджена Постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р N 88 т (з внесеними змінами від 27 березня 3 травня 2000 року ) із зазначенням в ній осіб, винних у простроченні терміну позовної давності по дебіторській заборгованості, а також з назв, адрес дебіторів, кредиторів, сум, дат, підстав виникнення заборгованості і документа, що підтверджує борг.

В акті про інвентаризацію заборгованості відзначають і безнадійний борг. При цьому, якщо раптом на підприємстві було створено кілька сумнівних боргів, списання безнадійного дебиторского боргу за рахунок активів здійснюється за рахунок такого резерву з позначеннями: «Резерв сумнівних боргів», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами».

У разі недостатності суми визначеного резерву або його відсутності безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати з зазначенням статті - «Сумнівні та безнадійні борги».

Кредиторська повинність повинна бути списана в разі, якщо вона не підлягає погашенню, то є вже не відповідає ознакам заборгованості. При цьому сума списаної кредиторської заборгованості включається до складу доходу звітного періоду. Номер рахунку заборгованості, по якій закінчився термін позовної давності, це 6-й клас рахунків з назвою «Дохід від списання кредиторської заборгованості» (якщо йдеться про борги операційної діяльності) і «Інші доходи» - в інших випадках.

Відправлені та підтверджені виписки (акти звірки), розрахунково-платіжні документи (якщо мають місце незафіксовані поставки) передаються інвентаризаційної комісії для підтвердження реальності заборгованості. Якщо до кінця звітного періоду розбіжності не вирішено, розрахунки з кредиторами і дебіторами відображаються кожною зі сторін у своєму балансі в грошовому еквіваленті. Зацікавлена ​​сторона (як правило, кредитор) зобов'язана передати матеріали про розбіжності на вирішення відповідних органів (зазвичай в господарський суд).

Отже, з одного боку, підприємство направляє виписки (акти звірки), розрахунково-платіжні документи як кредитор, з іншого - отримує такі документи від своїх контрагентів Таким чином відбувається інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості на підприємстві.