Школа бухгалтера № 21 (13.11.2006)
Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Продовження. Початок див. У «ШБ» № 19 , 20/2006 м

Кумулятивні, захищені, екс-дивідендні, випущені зі знижкою, одноголосі та. А ось ще - якісні. Супер! А по суті-то - папір!

У попередніх публікаціях ми вже зазначали, що акціонерне товариство-емітент (далі - емітент) має право викупити акції власної емісії в акціонера (власника акцій). Причому такий викуп може здійснюватися емітентом для цілей їх перепродажу (в т.ч. працівникам емітента) або ж для цілей їх анулювання.

В обох випадках емітент відображає в бухгалтерському обліку операції з викупу власних акцій з використанням субрахунку 451 «Вилучені акції» рахунку 45 «Вилучений капітал». Відповідно до вимог Інструкції № 291 за дебетом субрахунка 451 відображається фактична собівартість викуплених акцій власної емісії, по кредиту - вартість анульованих або перепроданих акцій. Розглянемо на конкретних прикладах порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з викупу акцій власної емісії.

Анулювання викуплених акцій власної емісії

Кореспонденція рахунків, якій відображаються, в тому числі, операції з анулювання акцій власної емісії, затверджена Рішенням ГКЦБФР1 № 256. Розглянемо на конкретному прикладі, як емітенту, використовуючи зазначену кореспонденцію рахунків Рішення ДКЦПФР № 256, слід враховувати в бухобліку операції, пов'язані з викупом власних акцій і їх анулюванням.

ПРИКЛАД 1

В 4-му кварталі 2006 року акціонерним товариством - емітентом (платником податку на прибуток, далі - емітент) були викуплені акції власної емісії в першого їхнього владельца2, а саме 2000 акцій за 5000,00 грн. (без НДС). Номінальна вартість викуплених акцій, які в подальшому були анульовані, становить: варіант 1 - 1,50 грн. / Акц .; варіант 2 - 4,00 грн. / акц. З огляду на умови прикладу 1 і вимоги Рішення ДКЦПФР № 256 емітенту слід зробити наступні проводки в бухгалтерському обліку:

Як бачимо, в кореспонденції рахунків Рішення ДКЦПФР № 256 при відображенні анулювання викуплених акцій використовується субрахунок 421 «Емісійний дохід» рахунки 42 «Додатковий капітал». Відповідно до вимог Інструкції № 291 за кредитом субрахунка 421 відображається збільшення емісійного доходу, за дебетом - зменшення емісійного доходу.

Субрахунок 421 призначений для відображення прибутку (збитку) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу (до інструментів власного капіталу відповідно до вимог п. 8 П (С) БО 13 відносяться і акції). При цьому сума перевищення збитку від зазначених операцій (продажу, випуску або анулювання) над залишком емісійного доходу відображається за дебетом рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Іншими словами, емітент у разі перевищення ціни викупу акцій над їх номінальною вартістю (варіант 1 табл. 1) повинен зменшити на суму такого перевищення суму готівкового емісійного доходу. Якщо ж сума готівкового емісійного доходу менша від суми вищевказаного перевищення, то різниця цих сум відноситься до складу нерозподіленого прибутку (непокритих збитків). Розглянемо приклад.

Таблиця 1

№ п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грн.Податковий облікДтКтВДВВ1234567

1 Відображено викуп емітентом акцій власної емісії в першого їхнього власника 451 311 5000,00 - - Варіант 1. Кореспонденція рахунків Рішення ДКЦПФР № 256, якщо анулюються акції, номінальна вартість яких менша за ціну їх зворотного викупу 2 Відображено зменшення статутного капіталу на номінальну вартість анульованих акцій (1,50 грн. / акц. х 2000 акц.) 40 451 3000,00 - - 3 Списано суму перевищення ціни викупу акцій над їх номінальною вартістю за рахунок власного емісійного доходу (5000,00 грн. - 3000,00 грн.). 421 451 2000,00 - - Варіант 2. Кореспонденція рахунків Рішення ДКЦПФР № 256, якщо анулюються акції, номінальна вартість яких більша за ціну їх зворотного викупу 2 Відображено зменшення статутного капіталу на номінальну вартість анульованих акцій (4,00 грн. / Акц. Х 2000 акц.) 40 451 8000,00 - - 3 Списано суму перевищення номінальної вартості акцій над ціною їх зворотного викупу за рахунок власного емісійного доходу (8000,00 грн. - 5000,00 грн.). 451 421 3000,00 - -

1 Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку.

2 Перший власник - це той власник, який отримав акції у власність (під час розміщення акцій) безпосередньо від їхнього емітента або ж від андеррайтера. Нагадаємо, що андеррайтинг - це розміщення (підписка, продаж) цінних паперів торговцем цінними паперами за дорученням, від імені та за рахунок емітента.

ПРИКЛАД 2

Станом на початок 4-го кварталу 2006 року емісійний дохід (кредитове сальдо субрахунку 421) акціонерного товариства - емітента (платника податку на прибуток, далі - емітент) становить 1000,00 грн.

В 4-му кварталі 2006 року емітентом були викуплені акції власної емісії в першого їхнього власника, а саме 2000 акцій за 5000,00 грн. (без НДС). Номінальна вартість викуплених акцій, які в подальшому були анульовані, становить 1,00 грн. за акцію. З огляду на умови прикладу 2 емітенту слід зробити наступні проводки в бухгалтерському обліку:

Таблиця 21

№ п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грн.Податковий учет2ДтКтВДВВ1234567

Сальдо на початок 4-го кварталу 2006 року - 421 1000,00 - - 1 Відображено викуп емітентом акцій власної емісії в першого їхнього власника 451 311 5000,00 - - 2 Відображено зменшення статутного капіталу на номінальну вартість анульованих акцій (1,00 грн. / акц. х 2000 акц.) 40 451 2000,00 - - 3 Відображено суму перевищення ціни викупу акцій над їх номінальною вартістю (5000,00 грн. - 2000,00 грн . = 3000,00 грн.):

- зменшений власний емісійний дохід, рівний 1000,00 грн.

- списано залишок суми перевищення після зменшення емісійного доходу (3000,00 грн. - 1000,00 грн.)

421 44 451 451 1000,00 2000,00 - -

Відзначимо, що МФУ в своєму Листі № 31-34000-20-10 / 26549 від 08.12.2005 р рекомендує використовувати ідентичну, наведеній нами в табл. 1 і табл. 2, кореспонденцію рахунків. Хоча в цьому листі прямо і не зазначено, що потрібно збільшувати суму емісійного доходу (Кт 421, проводка 3 варіанти 2 табл. 1), якщо анулюються акції, номінальна вартість яких більша за ціну їх зворотного викупа3.

Перепродаж викуплених акцій власної емісії

Як вже зрозуміло з вищенаведеного, анулювання викуплених акцій призводить до зменшення кількості випущених акцій, і, відповідно, до зменшення розміру статутного капіталу емітента.

Операції ж з перепродажу викуплених акцій власної емісії таких наслідків не мають (тобто статутний капітал, рівний номінальної вартості випущених акцій, і кількість акцій не змінюється).

У бухгалтерському обліку такі операції відображаються з використанням субрахунку 451, 421 і 425. У наступному номері розглянемо конкретний приклад.

1 Як бачимо, в таблицях немає проводок, що відображають ПДВ. Це пов'язано з тим, що відповідно до пп. 3.2.1 Закону № 168 не є об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема, такі операції: з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, емітованих суб'єктами підприємницької діяльності, НБУ, МФУ , органами місцевого самоврядування; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери.

2 В табл.1 і 2 взято за основу думку, що емісійний дохід не відображається в податковому обліку. Нагадаємо, що ДПАУ в Листі № 11927/7 / 23-1017 від 23.06.2006 р висловила іншу думку (див. Попередню публікацію на цю тему в «ШБ» № 20/2006).

3 В цьому Листі лише сказано, що якщо витрати на викуп акцій менше їх номінальної вартості, то різниця відповідно до П (С) БО 13 відображається за дебетом рахунка 45 і кредитом рахунка 42. Скажімо про те, що багато фахівців бухгалтерського обліку рекомендують в такому випадку використовувати не 421 субрахунок, а субрахунок 425 «Інший додатковий капітал» рахунку 42.

Нормативна база

1. Закон № 168 - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р № 168-1997.

2. П (С) БО 13 - П (С) БО 13 «Фінансові інструменти», затверджене Наказом МФУ від 30.11.2001г. №559.

3. Інструкції № 291 - Інструкція про використання Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена Наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291.

4. Рішення ДКЦПФР № 256 - Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку № 256 від 10.06.2003 р

Далі буде

Євген Губа, ТОВ Аудиторська фірма «Інсайт»

Витрати на відрядження в податковому обліку
Податковий облік
Закінчення. Початок див. У «ШБ» №№ 17 - 23/2005 р, №№ 1 - 20/2006 р Головне не те, що ти зробив, головне, як відзвітувався. Так і хочеться поставити під сумнів справедливості цього твердження часів розвиненого соціалізму, та ось тільки реалії сьогоднішнього дня це питання вирішу ...

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки ....

Інтернет магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані - торгівлю через Інтернет-магазин ....