1. Нормативна база.

Школа бухгалтера № 17 (3.11.2003)
Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Продовження. Початок див. У "ШБ" № 40 , 42 за 2003 р

Для тих, хто збирається придбати акції - це своєрідна гра, адже нікому не відомо, якою буде їхня вартість через певний період часу, зростуть вони в ціні або, навпаки, стануть дешевше. Особливо великий ризик програти. коли коли не знаєш правила гри і дії твоїх партнерів по грі (акціонерів) тобі абсолютно не зрозумілі.

Сьогодні ми розглянемо ситуації, коли, відповідно до рішення, прийнятого загальними зборами АТ, його акції повинні бути використані в такий спосіб:

1) реалізовані, за допомогою посередника-ТЦП на фондовому ринку;

2) передані працівникам підприємства;

3) анульовані, в зв'язку зі зменшенням розміру статутного капіталу.

Перепродаж викуплених акцій

Розглянемо порядок обліку операцій з продажу викуплених акцій на прикладі.

При цьому враховуємо, що за дебетом субрахунка 451 "Вилучені акції" викуплені акції відображені відповідно до вимог НСБО за фактичною собівартістю (приклад по даній ситуації дивись нижче).

У податковому обліку в результаті проведення цієї операції по 1-му варіанту утворюється прибуток в розмірі: 3800 грн. (6500 - 2700), яка підлягає оподаткуванню відповідно до порядку, встановленого п.7.6 Закону про прибуток. У другому варіанті вийшов податковий збиток в розмірі 3700 грн. (1000 + 2700), що в майбутньому може бути перекритий прибутком від реалізації інших акцій.

Передача акцій працівникам

Передача акцій своїм працівникам може здійснюватися кількома способами:

- за власні кошти працівників;

- за рахунок їх доходів, отриманих від емітента;

- безкоштовно.

У першому випадку відбувається звичайний перепродаж акцій. Перевагою другого способу є те, що, згідно з п.п. "й" п.1 ст.5 Декрету про прибутковий податок, суми доходів, що направляються в джерела їх отримання на придбання акцій, а також прибутковим податком. Ці суми не враховуються також при визначенні бази нарахування страхових внесків, податків і зборів на фонд оплати праці (п.2 ст.5 Декрету про прибутковий податок).

Безкоштовна передача акцій виглядає вкрай невигідною і клопіткою, як для емітента, так і для працівника-інвестора. На вартість переданих акцій, що фактично є натуральними виплатами в рахунок оплати праці, доведеться нарахувати податкові зобов'язання, причому на рівні, не нижчому за звичайні ціни (п.4.2 ст.4 Закону про ПДВ). Вартість безоплатно отриманих акцій включається до складу сукупного оподатковуваного доходу працівника і з неї утримується прибутковий податок і нараховуються соціальні внески. Тому найкращим варіантом було б, наприклад, преміювати своїх працівників (відповідно до затвердженого Положення про оплату праці або договором, зрозуміло), які тут же попросять перерахувати ці кошти в рахунок оплати послуг, які ним акцій.

Ні прибуткового податку, ні соціальних внесків в даному випадку утримувати не потрібно.

анулювання акцій

Згідно зі ст.39 Закону про госптовариства, анулювання викуплених товариством акцій є одним із способів зменшення його статутного капіталу. При цьому необхідно враховувати, що суспільство не має права:

- придбавати власні акції до повної оплати всіх раніше випущених акцій;

- приймати рішення про зменшення статутного фонду, якщо попередній випуск акцій не зареєстровано;

- допускати, щоб сумарна номінальна вартість акцій, що залишаються в обігу, стала нижче мінімального розміру статутного фонду, передбаченого чинним законодавством для АТ на дату прийняття рішення про зменшення статутного фонду;

- зменшувати статутний фонд при наявності заперечень кредиторів. Термін подання заперечень кредиторів не може бути менше 30 днів з дати опублікування повідомлення про намір зменшити статутний фонд.

Положення про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства затверджено Рішенням № 44. Його дія поширюється і на закриті, і на відкриті АТ.

У бухгалтерському обліку операції зі зменшення розміру статутного фонду шляхом анулювання викуплених акцій відображаються таким чином:

1) якщо за дебетом рахунка 451 "Вилучені акції" відображена їхня номінальна вартість, то досить проводки Дт 40 "Статутний капітал" - Кт 451 "Вилучені акції";

2) якщо за дебетом рахунка 451 "Вилучені акції" анульовані акції відображені за фактичною собівартістю, то на суму різниці між нею і номінальною вартістю робляться додаткові проводки:

а) у разі перевищення фактичної собівартості над номінальною вартістю - Дт 42 "Додатковий капітал" - Кт 451 "Вилучені акції";

б) в іншому випадку - Дт 40 "Статутний капітал" - Кт42 "Додатковий капітал".

Зменшення номінальної вартості акцій

Анулювання акцій - це тільки один із способів зменшення статутного капіталу. Другий спосіб - це зменшення номінальної вартості акцій. В опублікованому емітентом повідомленні про таке рішення повинні міститися відомості про терміни вилучення акцій та наслідки відмови акціонера від їх обміну на акції меншої номінальної вартості. АТ має відшкодовувати акціонеру збитки, пов'язані із змінами статутного фонду.

Так як в момент внесення внесків акціонерами АТ не входила б їх суми до складу валового доходу, то і при поверненні їх частини воно не повинно включати їх до складу валових витрат. Якщо суспільство вирішує зменшити номінальну вартість (дроблення) або загальна кількість акцій (консолідація) без зміни їх сумарної номінальної вартості, то така операція є деномінацією акцій, порядок проведення якої встановлено Положенням № 125. Наприклад, прийнято рішення про те, що статутний фонд АТ в розмірі 1000000 грн. буде розділений нема на 1000 акцій з номінальною вартістю 1000 грн., а саме:

- на 2500 акцій по 400 грн. (Дроблення) або

- на 500 акцій по 2000 грн. (Консолідація).

За результатами проведеної деномінації вносяться зміни в регістри аналітичного обліку і в дані реєстру власників цінних паперів. У податковому обліку ці відомості не відображаються.

Збільшення статутного фонду

АТ має право не тільки зменшувати, але і збільшувати статутний фонд (ст.38 Закону про госптовариства) за умови, що всі раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю не нижче номінальної. Підписка на акції проводиться в тому ж порядку, що і при створенні АТ.

Джерелами збільшення розміру статутного фонду можуть бути або додаткові внески, або реінвестиція дивідендів. Статутний фонд збільшується будь-яким із способів:

- шляхом збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості;

- шляхом збільшення номінальної вартості акцій (тільки при реінвестиції дивідендів).

Відображення в обліку додаткових внесків практично не відрізняється від розглянутого вище порядку формування статутного фонду при створенні АТ. (Див "ШБ" №40 / 2003 с. 18).

Реінвестиція, тобто напрямок акціонерами нарахованих дивідендів на придбання акцій додаткового випуску, відображається у бухгалтерському обліку кореспонденцією рахунків Дт 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" - Кт 46 "Неоплачений капітал".

У податковому обліку необхідно врахувати, що в разі направлення на придбання акцій сум нарахованих дивідендів, авансовий внесок із суми нарахованих дивідендів не утримується тільки за умови, що виплата дивідендів у вигляді акцій ніяк не змінює часткою всіх акціонерів у статутному фонді (пп.7.8.5 Закону про прибуток). Для цього зручно застосувати саме збільшення номінальної вартості акцій, що автоматично дозволить зберегти постійне співвідношення часток.

дивіденди

Виплата господарськими товариствами доходу у вигляді дивідендів є однією з їхніх специфічних рис. На відміну від господарських товариств інших видів, АТ мають право виплачувати дивіденди своїм акціонерам не частіше ніж один раз на рік (ст.9 Закону про ЦП). Затвердження порядку розподілу прибутку, строку та порядку виплати дивідендів належить до виключної компетенції загальних зборів АТ. Право на отримання дивідендів пропорційно їх частці в статутному фонді мають акціонери, які є власниками акцій на початок строку виплати дивідендів. У бухгалтерському обліку для відображення і нарахування сум дивідендів по акціях використовується субрахунок 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами". Виплатити суму нарахованих дивідендів емітент може не тільки грошовими коштами або акціями додаткового випуску, а й майном.

Порядок оподаткування дивідендів встановлено пунктом 7.8 Закону про прибуток. Зупинимося коротко на його основних положеннях:

1) дивіденди виплачуються незалежно від того, чи була діяльність підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду при наявності інших власних джерел для виплати дивідендів, а також від того, чи є прибуток, розрахований за правилами податкового обліку;

2) емітент нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток в розмірі ставки 30%, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати1;

3) авансовий внесок перераховується до бюджету до / або одночасно з виплатою дивідендів;

4) емітент (крім платників єдиного податку) зменшує загальну суму нарахованого податку на прибуток на суму сплаченого авансового внеску;

5) юридичні особи-резиденти не включають суму отриманих дивідендів до складу валового доходу;

6) податок на дивіденди не утримується, якщо дивіденди виплачуються у вигляді акцій, за умови, що така виплата не змінює часткою всіх акціонерів у статутному фонді;

7) у разі виплати дивідендів у негрошовій формі базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Порядок оподаткування дивідендів, одержуваних фізичними особами повинен визначатися правилами, встановленими законом з питань оподаткування доходів фізичних осіб.

В даний час такий закон не набрав чинності, а згідно з пп. "Т" п.1 ст.5 Декрету про прибутковий податок в їх сукупного оподатковуваного доходу не включаються суми дивідендів, що були оподатковані під час їх виплати відповідно до Закону про прибуток.

На суму дивідендів, що виплачуються фізичним особам-резидентам, не нараховуються також збори і внески в соціальні фонди відповідно до п.2 ст. 5 Декрету про прибутковий податок.

У податковому обліку вартість ТМЦ та основних фондів, переданих в рахунок виплати дивідендів, відображається у складі валових доходів та валових витрат, як при продажу. У нашому прикладі в результаті виплати дивідендів ТМЦ у підприємства-емітента утворилася прибуток в розмірі 15000 грн., Яку необхідно обкласти податком на прибуток 15000 Х 0,3 = 4500 грн.

приклад 1

ТЦП реалізував за дорученням емітента 50 акцій з номінальною вартістю 1000 грн. за ціною 1180 грн. за кожну на загальну суму 59000 грн. За послуги посередника-ТЦП сплачено 2700 грн. Додатковий вкладений капітал до цієї операції склав 1500 грн.

Акції були попередньо викуплені у акціонерів за вартістю:

1-й варіант - 1050 грн. за акцію на суму 52500 грн.

2-й варіант - 1200 грн. за акцію на суму 60000 грн.

1-й варіант Таблиця 1.

1. Реалізовані акції: 1.1. - собівартість реалізованих акцій 31 451 52500 1.2. різниця між вартістю реалізації та собівартістю реалізованих акцій: 31 42 6500 2. Сплачені послуги посередника-ТЦП 42 31 2700

2-й варіант Таблиця 2.

1. Реалізовані акції: 1.1. - частина фактичної собівартості реалізованих акцій, сплачена покупцем 31 451 59000 1.2. - різниця між вартістю реалізації та собівартістю реалізованих акцій: 42 451 1000 2. Сплачені послуги посередника-ТЦП 42 31 500 44 31 2200 Якщо збиток від продажу акцій перевищить суму додаткового вкладеного капіталу, то сума перевищення згідно п.28 БО 13 відображається зменшенням нерозподіленого прибутку або збільшенням непокритого збитку (рахунок 44).

приклад 2

Працівники підприємства звертаються до бухгалтерії із заявою про спрямування частини нарахованої їм зарплати в розмірі 50000 грн. на придбання 50 акцій за номінальною вартістю 1000 грн. за акцію.

№ п / пЗміст операціїДебетКредитСума

1. Нараховано заробітну плату працівникам 23 66 50000 2. Відображено заборгованість працівників за акції 46 451 50000 3 Зараховано погашення заборгованості за акції в рахунок зарплати 66 46 50000

приклад 3

Прийнято рішення про анулювання 100 викуплених акцій за номінальною вартістю 1000 грн., В зв'язку з реєстрацією зменшення статутного капіталу на суму 100000 грн. Вилучені акції враховуються:

1 варіант за номінальною вартістю;

2 варіант - за вартістю 900 грн .;

3 варіант - за вартістю 1100 грн.

Таблиця 3

№ п / пЗміст операціїДебетКредитСума

1 + 1 варіант 1.1. Анульовані викуплені акції 40 451 100000 2 + 2 варіант 2.1. Анульовані викуплені акції: 2.2. - за фактичною собівартістю 40 451 90000 2.3. - на різницю між фактичною і номінальною вартістю 40 42 10000 3 3 варіант 3.1. Анульовані викуплені акції: 3.2. - за номінальною вартістю 40 451 100000 3.3. - на різницю між фактичною і номінальною вартістю 42 451 10000 Якщо збиток при анулюванні акцій перевищить суму додаткового вкладеного капіталу, то сума перевищення згідно п. 28 П 13 відображається зменшенням нерозподіленого прибутку або збільшенням непокритого збитку (рахунок 44).

приклад 4

Прийнято рішення про зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій на 10%. У бухгалтерському обліку ця операція відображається таким чином:

№ п / пЗміст операціїДебетКредитСума

1. Зменшення статутного фонду шляхом зменшення номінальної вартості акцій на 10%: 1.1. - відображено зменшення розміру статутного фонду (відповідно до зареєстрованої зміни в установчих документах) 40 672 100000 1.2. - відображена виплата акціонерам суми компенсації 672 31 100000

приклад 5

Акціонерам нараховані дивіденди в розмірі 500000 грн. Частина цієї суми в розмірі 300000 грн. вони направляють на придбання акцій додаткового випуску. Авансовий внесок із суми дивідендів утримується.

№ п / пЗміст операціїДебетКредитСума

1. Нараховано дивіденди 443 671 300000 2. Нараховано авансовий внесок (30%) 98 641 90000 3. Сплачено авансовий внесок 641 31 90000 4. Відображено збільшення статутного фонду за рахунок реінвестиції дивідендів 46 40 300000 5 . Погашено заборгованість по внесках за рахунок реінвестиції дивідендів 671 46 300000

приклад 3

Акціонерам нараховані і виплачені дивіденди на суму 428000 грн., В тому числі:

- грошовими коштами - 200000 грн .;

- ТМЦ - 120000 грн. з ПДВ (фактична собівартість без ПДВ - 85000 грн.);

- основними фондами - 108000 грн. з ПДВ (первісна вартість без ПДВ - 130000 грн., знос - 40000 грн.).

Таблиця

№ п / пЗміст операціїДебетКредитСума

1. Нараховано дивіденди 443 671 428000 2. Нараховано авансовий внесок (30%) 98 641 128400 3. Сплачено авансовий внесок 641 31 128400 4. Перераховано грошова сума дивідендів 671 31 200000 5. Відвантажено ТМЦ в рахунок виплати дивідендів 36 70 120000 6. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 70 641 20000 7. Відображено собівартість ТМЦ 90 20 85000 8. Відображено залік заборгованостей 671 36 120000 9. Визначено фінансовий результат: 79

70

79

90

79

441

85000

100000

15000

10. Передано ОФ в рахунок виплати дивідендів 377 742 108000 11. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 742 641 18000 12. Списано залишкову вартість 972 10 90000 13. Списано суму зносу 13 10 40000 14. Відображено залік заборгованостей 671 377 118000

Нормативна база.

1. Закону про госптовариства - Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р № 1576-XII

2. Закон про прибуток - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97) "

3. Закону про ПДВ - Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р № 168/97-ВР

4. Закон про ЦП - Закон України "Про цінні папери і фондову біржу" від 18.06.91 р № 1201-XII

5. Декрет про прибутковий податок - Декрет КМУ "Про прибутковий податок з громадян" № 13-92 від 26.12.92 р

6. Рішенням № 44 - Рішення ДКЦПФР від 08.04.98 р № 44 (у редакції рішення ДКЦПФР від 16.10.2000 р № 158, зареєстрованого в Мін'юсті України 27.10.2000 р № 753/4974)

7. Положення №125 - Положення про порядок реєстрації випуску акцій акціонерного товариства при зміні номінальної вартості та кількості акцій без зміни розміру Статутного фонду, затвердженого рішенням ДКЦПФР від 14.09.2000 р №125

Далі буде.

Надія Подорванова

Система обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
Бухгалтерський облік
Продовження. Початок див. У "ШБ" № 5, 7, 10, 42 за 2003 р Облік витрат Облік витрат При організації обліку витрат на виробництві рекомендується керуватися концепцією, яка полягає у тому, що керівництво повинно створити систему ...

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...

Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...