УДК 341.215.2: [339.972: 331.54: 657]

В.М. Метелица, к.э.н., САР,

зам. зав. отдела методологии бухгалтерского учета и аудита,

ННЦ "Институт аграрной экономики" НААН

РЕГУЛИРОВАНИЯ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАЗВИТИЯ профессии бухгалтера: ИЕРАРХИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ИНСТИТУТОВ

Проведен обзор наднациональных бухгалтерских структур, осуществляющих разработку международных профессиональных институтов.

Смоделирована современная иерархия международных институтов, обеспечивающих развитие профессии бухгалтера.

Ключевые слова: профессия бухгалтера, международные институты, профессиональные институты.

Проведен обзор наднациональных бухгалтерских структур, Которые осуществляют разработку международных профессиональных институтов.

Смоделировано современная иерархия международных институций, обеспечивающих развитие профессии бухгалтера.

Ключевые слова: профессия бухгалтера, международные институциы, профессиональные институты.

The transnational accounting institutions, engaged in the development of international professional institutions, are reviewed.

The present-day hierarchy of international institutions, that provide development of accounting profession, was modeled.

Keywords: accounting profession, international institutions, professional institutes.

Постановка проблемы. Глобализация финансовых рынков обусловливает необходимость гармонизации взаимодействия институтов, регулирующих и обеспечивающих развитие бухгалтерской профессии, проявляется в консолидации усилий ученых и практиков в отработке международных «правил игры» ведения бухгалтерского учета, выполнение аудиторских процедур, научно-образовательной деятельности. Гармонизационных процессы сопровождаются созданием международной институциональной инфраструктуры, декларирует необходимость распространения лучшего мирового профессионального опыта путем разработки и адаптации на региональном и национальном уровнях стандартов отчетности, аудита, образования, этики.

Анализ последних исследований и публикаций. Вопросу развития бухгалтерского учета и профессии посвящено много работ отечественных ученых. В частности, Г. Кирейцев акцентирует внимание на том, что большинство исследователей игнорирует необходимость управления локальной экономикой: экономика прежде чем стать глобальной, должна стать развитой локально. Это и приводит к тому, что национальная система учета стала пожизненно догоняющего, направленной на защиту экономических интересов «глобальных игроков», лишенной возможности выполнять социальную функцию, а ее специалисты усердно выполняют все указания Совета по международным стандартам финансовой отчетности [1, с. 67].

В гармонизации бухгалтерского учета А.Н. Петрук видит процесс унификации методов и принципов бухгалтерского учета в форме стандартов [2, с. 44].

Анализируя развитие профессии бухгалтера в глобальной экономике, В.М. Жук обращает внимание на растущую потребность профессиональных бухгалтеров отвечать требованиям общества. По мнению ученого институциональное обеспечение развития бухгалтерского учета требует создания института профессиональных бухгалтеров, предусматривает формирование профессионального сознания бухгалтеров, развитие профессиональных бухгалтерских организаций, развитие системы профессионального обучения, формирования и соблюдения норм профессиональной этики [3, с. 330]. Однако дальнейшего исследования требуют пути построения справедливой международной профессиональной инфраструктуры, в которой одинаковую роль сыграли бы все заинтересованные стороны.

Целью статьи является анализ организационной структуры, направлений деятельности и источников финансирования международных профессиональных институтов, обеспечивающих и регулирующих развитие профессии бухгалтера. Это позволит оценить возможности влияния институтов национального уровня на разработку международных профессиональных стандартов.

Изложение основного материала. Гармонизация взаимодействия международных институтов по развитию профессии бухгалтера призвана использовать весь интеллектуальный потенциал научно-профессионального сообщества и лучший мировой опыт для обеспечения собственного поступательного развития. В связи с этим требуют ответы на следующие вопросы: какие наднациональные структуры осуществляют разработку профессиональных стандартов; кто осуществляет финансирование и определяет, какие стандарты нужны; возможно ли, чтобы такие «правила игры» удовлетворяли всех заинтересованных сторон. Далее остановимся на обзоре этих структур и приоритетных направлениях их деятельности.

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСФО, IASB, в 2001г. - Комитет., Г. Лондон) была образована в период отмены Бреттон-Вудской системы и либерализации рынков для обеспечения потребностей «глобальных игроков» в сопоставимых информации из разных стран мира (1973 г.). Совет является нормотворческим органом Фонда МСФО, который формируется из 21 доверенного лица и осуществляет назначение членов КМСФО, надзор за ее работой и финансирования (рис. 1).

Рис. 1. Организационная структура Фонда МСФО и КМСФО [4].

Члены КМСФО (16 чел.) Осуществляют разработку, издание МСФО (29 стандартов), МСФО (9), МСФО для МCП (1) и утверждают Трактовка (25), разработанные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности. Членами КМСФО являются представители инвестиционных банков и банковских групп, финансовые менеджеры крупных промышленных корпораций, специалисты комиссий по ценным бумагам, профессиональных объединений и советов по бухгалтерскому учету, партнеры транснациональных аудиторских компаний преимущественно из США, Англии и Японии. То есть КМСФО состоит в основном из специалистов, обслуживающих транснациональный капитал, что и отражается в содержании самих стандартов: основное внимание посвящена учету финансовых инструментов и консолидации отчетности групп компаний. Представителей аграрных стран, которые обеспечивают мировую продовольственную безопасность (таких, как Украина), КМСФО не имеет, а затем методология учета специфических активов, таких как земля сельскохозяйственного назначения и биологические активы, необоснованно остается без должного внимания.

Международная федерация бухгалтеров. (МБФ, IFAC, зарегистрированная в г.. Женева) - неприбыльная глобальная организация, основанная в 1977 и состоит из 167 бухгалтерских объединений из 127 стран мира (это около 2500000. Бухгалтеров). Свою миссию МФБ видит в разработке, принятии и реализации высококачественных стандартов и разъяснений; содействие развитию сильных бухгалтерских организаций и фирм; отработке высококачественных услуг профессиональных бухгалтеров; повышении значимости бухгалтерской профессии в мире. Главными источниками финансирования МФБ являются взносы организаций-членов транснациональных аудиторских фирм и спонсоров. Руководящие принципы (честность, профессионализм и прозрачность) МФБ стремится реализовать через свои структурные органы (представителей Украины не имеет (рис. 2).

Руководящим оперативным органом МФБ является Совет, который состоит из 20 членов и собирается 4 раза в год. Разработку, внедрение и изменения в профессиональные стандарты осуществляют 4 совета, по 18 участников которых избираются из числа членов МФБ, в том числе по 5 из них - по квоте транснационального комитета аудиторов (ТКА). Последние - это представители «Большой четверки» и второго эшелона аудиторских фирм, которые, как уже отмечалось, осуществляют финансирование МФБ.

Совет по международным стандартам аудита и предоставления уверенности (IAASB) - орган, который устанавливает международные стандарты аудита, контроля качества, предоставления уверенности и сопутствующих услуг и способствует сближению международных и национальных стандартов. В 2009 году Совет пересмотрела и предложила 36 международных стандартов аудита (МСА, с 200 по 810) и 1 международный стандарт контроля качества (МСКЯ).

Совет по международным стандартам бухгалтерского образования (IEASB) - орган, который разрабатывает и издает стандарты, необходимые для поддержания компетентности профессионального бухгалтера. Советом представлено 8 международных стандартов образования (МСО), которыми определено содержание программ профессионального образования бухгалтеров и постоянного повышения квалификации; понятие профессиональных навыков, ценностей, этики; требования к практическому опыту; подходы к оценке профессиональных способностей и компетентности; требования к компетентности аудиторов.

Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров (IESBA) - орган, который устанавливает правила профессиональной этики, включая требование независимости аудиторов, для разрешения противоречий, возникающих в процессе повседневной деятельности. Эти правила представлены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров как фундаментальные принципы (добродетель, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение), которым должны следовать профессиональные бухгалтеры путем выявления, оценки и устранения угроз соблюдению этих принципов.

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе (IPSASB) - орган, осуществляющий разработку международных стандартов учета в государственном сектора (МСФО ДС). С 1997 года Совет утвердил 31 стандарт, которые максимально соответствуют МСФО, разработанным КМСФО. В основе МСФО ДС лежит метод начислений, который по мнению членов Совета, дает более полное представление о финансовом состоянии государства.

Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦП, IOSCO., Г. Мадрид) - организация, созданная в 1974 г.. С целью налаживания взаимодействия национальных органов регулирования рынка ценных бумаг. Участниками организации являются комиссии по ценным бумагам из 115 стран мира (95% мирового рынка ценных бумаг), а принципами ее деятельности определены следующие: разработка и внедрение международных стандартов регулирования и надзора за соблюдением прав инвесторов, обеспечение прозрачности рынка путем надзора за деятельностью рыночных посредников, обмен опытом на международном и региональном уровнях для укрепления рыночной инфраструктуры. Управление организацией осуществляет Президентский комитет, который формируется из числа всех постоянных и ассоциированных членов, а оперативное руководство возложено на Исполнительный комитет из 19 членов. Основным документом МОКЦП, регулирующий деятельность в финансовой сфере, является положение «Цели и принципы регулирования операций с ценными бумагами». Положением определено 38 принципов, 3 из которых устанавливают требования к профессии бухгалтера: стандарты, используемые эмитентом для подготовки финансовой отчетности, и стандарты аудита должны быть высокого качества и признанными во всем мире; аудиторы должны быть объектом контроля адекватного уровня; аудиторы должны быть независимыми от влияния субъектов, являющихся объектом аудита [7, 8-9].

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (МСОЗ, ISAR., Г. Женева) - с 1982 года начала свою работу при Комиссии по транснациональным корпорациям (UNCTC) Экономического и социального совета ООН ( ECOSOC ), А сейчас продолжает свою деятельность в составе Конференции ООН по торговле и развитию (UNCTAD). В сферу своей компетенции МСОЗ относит ряд вопросов: обеспечение доступности и сопоставимости финансовой информации транснациональных корпораций; обзор работы органов, утверждают стандарты; консультирование международных органов по вопросам разработки международных стандартов учета и отчетности; поощрения использования международных стандартов учета, аудита и улучшения корпоративного управления; подготовка докладов для Комиссии по инвестициям, технологиям и смежных финансовых вопросов о путях международной гармонизации учета и отчетности [8].

В состав МЗОС входит 34 членов, избираемых на трехлетний срок, из них 9 представителей африканских государств, 7 - азиатских, 6 - латиноамериканских, 3 - восточно- и 9 западноевропейских. Другие государства - члены ЮНКТАД (среди них и Украина) приглашаются на ежегодные сессии МЗОС в качестве наблюдателей. На сессии привлекается значительное количество экспертов (регуляторы, организации, инвесторы) для решения проблем корпоративной отчетности и обмена профессиональным опытом.

Рабочая группа по бухгалтерским стандартам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, OECD WG., Г. Париж). Организация экономического сотрудничества и развития была создана в 1960 году и сегодня объединяет 34 промышленно развитые страны. С целью сближения национальных методик отчетности стран-членов в 1978 году. ОЭСР учредила Рабочую группу по бухгалтерским стандартам. В 1998 году ОЭСР выдала (а в 2004 году обновила) «Принципы корпоративного управления», которые направлены на достижение сопоставимости отчетной информации между различными странами. Принципы устанавливают требования к системе корпоративного управления, в частности: показатели отчетной информации потребует расширения (раскрытию подлежат задачи компании, права крупных акционеров, политика вознаграждений менеджмента, операции со связанными сторонами) информация должна готовиться в соответствии с внутренними стандартами высокого качества, соответствующие международным стандартам бухгалтерского учета; внешние аудиторы должны нести ответственность перед акционерами [9, c. 57-65].

Всемирный конгресс бухгалтеров (ОКС, WCOA) - форум, который проводится при содействии МФБ и дает возможность профессиональным бухгалтерам наладить деловые связи, обменяться актуальными вопросами и тенденциями развития профессии. Первый Конгресс прошел в 1904 году в г.. Сент-Луис и начиная с 2002 года он проводится каждые 4 года. В последнем XVIII Конгрессе, который состоялся в 2010 году в. Куала-Лумпур, приняло участие более 6 тыс. Бухгалтеров из 130 стран мира. На Конгрессе большое внимание было уделено вопросам развития бухгалтерской профессии. Обсуждались пути укрепления профессии в развивающихся странах; роль бухгалтеров и аудиторов в противодействии коррупции и отмыванию доходов, полученных преступным путем; направления развития стандартов образования для профессиональных бухгалтеров; проблемные вопросы применения Кодекса профессиональной этики [10].

Международный валютный фонд (МВФ, IMF., Г. Вашингтон) - специализированное учреждение ООН, созданная в 1945 году с целью покрытия дефицита платежного баланса стран-членов (в настоящее время 188 стран) путем предоставления валютных кредитов. Наибольшее влияние на решение Фонда осуществляют члены со значительной долей в его капитале (США и ЕС).

В 1996 году Совет МВФ утвердил Специальный стандарт распространения данных (ССПДИ), который был предложен Статистическим департаментом фонда для раскрытия макроэкономических показателей государств, стремящихся получить доступ к международным рынкам капитала в период финансовых кризисов. Стандарт (основная идея которого, по нашему мнению, так себя и не оправдала) определяет критерии статистических данных (охват, периодичность, доступ пользователей, достоверность и качество), которые раскрываются по категориям показателей: реальный сектор ( национальные счета, занятость, заработная плата , Цены), бюджетно-налоговый сектор (долговые обязательства), финансовый сектор (депозиты, резервы, фондовый рынок), внешний сектор (платежный баланс, инвестиционная позиция, валютный курс) [11, с. 9-44].

Украина присоединилась к ССПДИ в 2003 году, взяв на себя обязательства предоставлять информацию о макроэкономических показателях, которые доступны на доске объявлений электронного бюллетеня стандартов распространения данных МВФ и на странице Госкомстата в разделе «Специальный стандарт распространения данных».

Всемирный банк (ВБ, WB., Г. Вашингтон) - корпоративная организация, образованная в 1944 году с целью сокращения бедности в глобальном масштабе путем предоставления кредитов. Акционеры банка - это 188 стран, которые являются участниками МВФ. Их интересы представляет Совет управляющих и Совет директоров, голоса которых распределяются пропорционально участию в капитале банка (наибольшее влияние имеют США и ЕС).

Всемирный банк осуществляет надзор за развитием бухгалтерской профессии путем изучения государственной политики регулирования бухгалтерского учета и аудита в различных странах мира. В 2008 году Всемирный банк провел исследование в Украине и подготовил Отчет о состоянии соблюдения стандартов и кодексов в сфере бухгалтерского учета и аудита. В Отчете приведен ряд предложений по повышению уровня бухгалтерской профессии в Украине: объединение отечественных профессиональных бухгалтерских организаций; разработка украиноязычной программы сертификации в области бухгалтерского учета и аудита, которая соответствует МСО; заключение партнерских отношений с европейскими профессиональными организациями и сотрудничество с донорами; совершенствование учебных курсов вузов на основе МСФО и МСА [12, с. 35-37].

Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учета (МАОДСБО, IAAER., Г. Сиэтл) - глобальная некоммерческая организация, образованная в 1984 году с целью продвижения высокого качества образования бухгалтеров и исследований на международном уровне, а также максимизации вклада ученых в сфере бухгалтерского учета в разработку и поддержание высокого качества международных стандартов бухгалтерской практики (МСФО, МСА, МСО). Ассоциация финансируется KPMG и АССА и объединяет индивидуальных членов, 77 университетов и колледжей, 22 академии, 28 профорганизаций. Ассоциацией были представлены Глобальный кодекс этики преподавателей бухгалтерского учета, в котором изложены обязанности преподавателей в бухгалтерской образовании, научных исследованиях и профессии [13].

Проведенное исследование дает возможность смоделировать современную иерархию международных институтов, обеспечивающих развитие профессии бухгалтера, которая состоит из трех уровней: международного, регионального и национального (рис. 3).

Рис. 3. Современная иерархия международных институтов, обеспечивающих развитие профессии бухгалтера

Центральное место в иерархической структуре занимает национальный уровень, усиление которого будет способствовать нивелированию негативных сторон гармонизации взаимодействия профессиональных институтов по развитию профессии бухгалтера и учету особенностей национальных систем учета и аудита, обоснованных научными школами. Усиление национального уровня предусматривает создание государственного органа надзора за профессией бухгалтера, который сочетает в себе административные методы регулирования учета и аудита и опыт и результаты деятельности профессиональных бухгалтерских организаций. В Украине таким органом может быть Государственная комиссия по надзору за профессией бухгалтера, целью которой является консолидация усилий министерств, ведомств и научно-профессионального сообщества в разработке профессиональных институтов, которые имеют международное признание. Основные задачи Комиссии можно сформулировать так:

- направление отечественных представителей для членства в руководящих органах, рабочих комитетах и ​​консультативных группах МФБ, КМСФО и др .;

- предоставление рекомендаций по оптимизации организационной структуры международных профессиональных организаций и групп (МФБ, КМСФО и др.).

- работа над проектами МСФО, МСА, МСО, кодексов этики и направления предложений и замечаний их разработчикам;

- создание рабочих групп из числа представителей Минфина, Минобразования, отраслевых министерств, АПУ, ГКЦБФР и научно-профессионального сообщества для разработки проектов международных профессиональных стандартов и направления их профильным международным организациям;

- юридическая помощь в разрешении конфликтов, возникающих между представителями бухгалтерской профессии и субъектами хозяйствования;

- разработка предложений по совершенствованию содержания учебных программ на получение международных квалификационных уровней;

- предоставление предложений по постоянному совершенствованию профессиональных знаний бухгалтеров и аудиторов с использованием информационных технологий.

Выводы. Наднациональные бухгалтерские структуры финансируются за счет транснациональных корпораций. Членами этих структур являются преимущественно представители инвестиционных банков и банковских групп, крупных промышленных корпораций, партнеры транснациональных аудиторских компаний. Полученное финансирование используется для удовлетворения потребностей «глобальных игроков» в сопоставимости информации, которую представляют их бизнес-подразделения из разных уголков мира. При этом основное внимание уделяется учетно-аудиторском обслуживанию процессов слияния и поглощения, дают возможность достичь «эффекта масштаба» в хозяйственной деятельности. Проблемы продовольственной безопасности (методология учета и отчетности сельскохозяйственных активов), социальной поддержки и экологической безопасности отходят на второй план.

На сегодняшний день в составе профильных комитетов и консультационных групп основных наднациональных структур, которые определяют направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и бухгалтерской профессии (КМСФО, МФБ), нет ни одного представителя из Украины. Для обеспечения равноправного участия в развитии будущего бухгалтерской профессии следует усилить позиции институтов национального уровня. Это будет способствовать равноправному участию и учете интересов всех заинтересованных сторон (а не только «глобальных игроков») в развитии профессии бухгалтера. В Украине усиление позиций институтов национального уровня по развитию бухгалтерской профессии можно реализовать путем создания Государственной комиссия по надзору за профессией бухгалтера, которая могла бы объединить административные методы регулирования с опытом профессиональной самоорганизации. Для Украины важно, чтобы эта комиссия давала предложения наднациональным структурам в решении проблем учета и отчетности специфических сельскохозяйственных активов (биологические активы, нематериальные активы, земельные участки), тем самым давая возможность отечественным предприятиям показать свою реальную значимость на международных рынках товаров и услуг.

Список использованных источников

1. Кирейцев Г.Г. Глобализация экономики и унификация методологии бухгалтерского учета / Г.Г. Кирейцев // Научный доклад на 6-ой Международной научной конференции «Научные исследования в сфере бухгалтерского учета, контроля и анализа: теоретико-методологическое значение и направления дальнейшего развития», Житомир, 18-19 октября 2007 г. - Житомир: ЖГТУ, 2007. - 68 с.

2. Петрук О.М. Гармонизация национальных систем бухгалтерского учета: [монография] / А.Н. Петрук. - Житомир: ЖДТУ, 2005. - 420 с.

3. Жук В.Н. Концепция развития бухгалтерского учета в аграрном секторе экономики: [монография] / В.Н. Жук. - М .: ННЦ ИАЭ, 2009. - 648 с.

4. How we are structured [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ifrs.org/The+organisation/How+we+are+structured.htm.

5. Illuminating the issues highlighting the solutions: annual report 2011 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ifac.org/publications-resources/ifac-2011-annual-report.

6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // www. iaf. kiev. ua / images / stories / library / standarts / kodeks - etiki. pdf.

7. Objectives and Principles of Securities Regulation [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.iosco.org/library/pubdocs/pdf/IOSCOPD323.pdf.

8. About International Standards of Accounting and Reporting (ISAR) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.unctad.org/en/pages/DIAE/ISAR/About-International-Standards-of-Accounting-and-Reporting-(ISAR).aspx.

9. Принципы корпоративного управления ОЭСР [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // www. oecd. org / dataoecd / 57/18/32159669. pdf.

10. WCOA 2010 topics, synopses & speakers for plenary sessions [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.wcoa2010kualalumpur.com/files/Technical_Programme_Summary.pdf.

11. Специальный стандарт распространения данных. Руководство для подписчиков и пользователей [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // dsbb. imf. org / vgn / images / pdfs / sdds _ legal _ text _ russian. PDF.

12. Отчет о состоянии соблюдения стандартов и кодексов (ЗДСК). Бухгалтерский учет и аудит. Украина, декабрь 2008 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // www. worldbank. org / ifa / rosc _ aa _ ukr _ ukr. pdf.

13. Global Code of Ethics for Accounting Educators [Электронный ресурс]. - http://www.iaaer.org/about/files/EthicsENG.pdf.