Відповідно до законодавства РФ (п. 1 статті 256 і глава 25 Податкового кодексу РФ), що амортизуються визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено главою 25 Податкового кодексу РФ) використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 рублів.

Організації повинні вести податковий облік майна, що амортизується згідно з правилами глави 25 Податкового Кодексу РФ, при цьому в певних випадках можуть самостійно вибрати той чи інший метод обліку, що має бути відображено в обліковій політиці організації.

Облікова політика організації визначає:

• метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів (крім будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи), згідно з п. 1 статті 259 Податкового кодексу РФ;
• порядок застосування амортизаційної премії - списання не більше 10 відсотків (30% - відносно основних засобів, що входять в третю-сьому амортизаційні групи) первісної вартості основного засобу, а також витрат на його добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння (п. 9 статті 258 Податкового кодексу РФ);
• порядок застосування підвищувальних коефіцієнтів до норм амортизації основних засобів (п. 1 і 2 статті 259.3 Податкового кодексу РФ);
• застосування знижених норм амортизації на добровільних засадах (п. 4 статті 259.3 Податкового кодексу РФ);
• порядок визначення норми амортизації за основними засобами, колишнім в експлуатації (п. 7 статті 258 Податкового кодексу РФ).

Використовувані методи податкового обліку амортизується майна застосовуються протягом усього податкового періоду (року) і змінити їх в середині року можна в тому випадку, якщо змінилося законодавство про податки і збори (абз. 6 статті 313 Податкового кодексу РФ).

Організація має право змінити встановлений метод розрахунку амортизації об'єкта основних засобів (нематеріальних активів) з початку наступного податкового періоду, проте перейти з нелінійного методу нарахування амортизації на лінійний можна не раніше ніж через п'ять років після початку його застосування (п. 1 статті 259 Податкового кодексу РФ).

Необхідно враховувати, що деякі з правил можна встановлювати тільки по відношенню до всіх об'єктів одночасно, а деякі - до конкретного переліку об'єктів по вибору організації.

Вимоги до податкового обліку амортизується майна (стаття 323 Податкового кодексу РФ):

1. Облік доходів і витрат за амортизується майну ведеться пооб'єктно (виняток: амортизація при застосуванні нелінійного методу).
2. В організації система податкового обліку повинна містити інформацію про (про):

• первісної вартості майна;
• строк корисного використання;
• датою придбання і введення в експлуатацію;
• амортизації основних засобів (нематеріальних активів), нарахованої за весь період експлуатації об'єктів, - при лінійному методі нарахування амортизації;
• амортизації і сумарному балансі кожної амортизаційної групи (підгрупи) - при нелінійному методі нарахування амортизації;
• залишкової вартості об'єктів амортизується майна при його вибутті з амортизаційної групи;
• реалізації (датою, ціною реалізації та витрати по реалізації) і т. д. (див. статтю 323 Податкового кодексу РФ).

Варіанти ведення податкового обліку (ст. 313 Податкового кодексу РФ):

1. Якщо правила обліку майна, що амортизується в бухгалтерському та податковому обліку збігаються, організація формує дані податкового обліку на основі регістрів бухгалтерського обліку (абз. 3 ст. 313 Податкового кодексу РФ) і вести окремі податкові регістри необов'язково. В обліковій політиці необхідно уточнити джерела, з яких беруться дані для розрахунку податкової бази (перелік бухгалтерських регістрів).
2. Якщо правила обліку майна, що амортизується в бухгалтерському та податковому обліку відрізняються, організація формує дані податкового обліку відокремлено від бухобліку, робиться це такими способами:

• доповнивши регістри бухобліку необхідними реквізитами, для того щоб їх можна було використовувати в податковому обліку;
• сформувавши відокремлені регістри податкового обліку.

Відзначаємо, що обов'язкових форм (бланків) податкових регістрів в законодавстві немає, є тільки рекомендовані зразки (див. Рекомендації МНС Росії від 19 грудня 2001 р). Організація сама розробляє ці регістри, які обов'язково повинні містити:

• найменування регістру;
• період (дату) складання;
• вимірювачі операцій в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;
• найменування господарських операцій;
• підпис (розшифрування підпису) співробітника, відповідального за складання зазначених регістрів (ст. 313 Податкового кодексу РФ).

В обліковій політиці краще вказати склад податкових регістрів - або у вигляді переліку, якщо вони з числа рекомендованих інспекторами, або у вигляді додатку (альбому форм).

Регістри податкового обліку заповнюються в хронологічному порядку. Податкові регістри можна вести у вигляді спеціальних форм: розроблених таблиць, відомостей, журналів, як на паперових (машинних) носіях, так і в електронному вигляді.

Слід зазначити, що якщо основний засіб повністю замортизовано, тобто його вартість повністю врахована у витратах (залишкова вартість дорівнює нулю), воно не бере участь у формуванні витрат для податку на прибуток, тому в податковому обліку не враховується (абз. 4 статті 313 Податкового кодексу РФ). Дане основний засіб необхідно врахувати тільки в бухобліку (статті 2 і 3 Закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ).

штрафи

За неподання податкових або бухгалтерських регістрів протягом 10 робочих днів з дня вручення письмового вимоги після виїзної перевірки податкових інспекторів (п. 1 статті 93 Податкового кодексу РФ).

• від 300 до 500 рублів для керівника або головного бухгалтера (ч. 1 статті 15.6 Кодексу адміністративних правопорушень РФ);
• формально штраф можуть покласти і на організацію, проте суму штрафу в даному випадку визначити не можна (ст. 313 Податкового кодексу РФ, постанова ФАС Північно-Західного округу від 2 лютого 2004 № А13-6442 / 03-21).

Якщо організація не має можливості представити необхідні документи протягом 10 робочих днів, їй слід письмово повідомити про це податкових інспекторів, вказавши причини і термін, в який документи можуть бути представлені (абз. 2 пункту 3 статті 93 Податкового кодексу РФ).