1. бібліографічна посилання

1 Сафронова Г.П. 1 Костіна З.А. 1

1 Камишинський технологічний інститут (філія) ФГБОУ ВПО «Волгоградський державний технічний університет»

Стаття присвячена розгляду питань з регулювання організації і ведення бухгалтерського обліку економічними суб'єктами в сучасних умовах господарювання: досліджуються нові концептуальні підходи в галузі регулювання бухгалтерського обліку відповідно до положень Федерального закону № 402-ФЗ; встановлюється сучасна структура законодавства про бухгалтерський облік, що об'єднує дві групи: «федеральні закони» і «нормативні правові акти»; визначається рівень обов'язковості формування внутрішніх документів з організації та ведення обліку, зокрема: формування облікової політики - обов'язковий рівень, застосування стандартів економічного суб'єкта - рекомендаційний рівень; наводиться зіставлення понять, які характеризують облікову політику і стандарти економічного суб'єкта; встановлюється їх роль і призначення. Особлива увага приділяється встановленню місця і функціональної ролі локальних актів економічного суб'єкта в області організації і ведення ним бухгалтерського обліку, зокрема вказується на те, що в залежності від встановленої законодавством функції стандарти поділяються на стандарти, що забезпечують впорядкування організації бухгалтерського обліку, і стандарти економічного суб'єкта, забезпечують впорядкування ведення бухгалтерського обліку.

облікова політика

регулювання бухгалтерського обліку

стандарти економічного суб'єкта по упо-рядочіванію і ведення бухгалтерського обліку

1. Федеральний закон від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ (ред. Від 04.11.2014) «Про бухгалтерський облік» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.garant.ru

2. Наказ Мінфіну РФ від 6 жовтня 2008 року № 106н (ред. Від 18.12.2012) «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку« Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБО 1/2008) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.garant.ru

3. Говоров В. Як регулюється і організовується бухгалтерський облік в світі і в Росії? [Електронний ресурс] // Російський бухгалтер. - 2014. - № 11. - 28 с .: www.garant.ru

4. діркових Е. Стандарт економічного суб'єкта - інструмент управління [Електронний ресурс] // Практична бухгалтерія. - 2014. - № 7. - 4 с .: www.garant.ru

5. Пятов М. Л. Новий закон «Про бухгалтерський облік»: система регулюючих практику документів [Електронний ресурс] // "БУХ.1С" - 2013. - № 2. - 8 с .: www.garant.ru

6. Панкратова А.В. Власні «ПБО» для будівельників: за і проти [Електронний ресурс] // Будівництво: бухгалтерський облік та оподаткування. - 2013. - № 9. - 7 с .: www.garant.ru

7. Сафронова Г.П. Напрямки вдосконалення системи первинного обліку на основі загальних вимог, що пред'являються до первинних облікових документів (стаття) // Проблеми економіки. - 2014. - № 2. - С. 84-87.

Метою даного прикладного наукового дослідження є встановлення сутності та призначення стандартів з бухгалтерського обліку економічного суб'єкта і їх взаємозв'язку з його обліковою політикою. Об'єктом дослідження виступають положення Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» та інших нормативно-правових документів з питань регулювання бухгалтерського обліку на предмет встановлення місця і функціональної ролі локальних актів економічного суб'єкта в області організації і ведення ним бухгалтерського обліку. Актуальність теми дослідження визначили нові концептуальні вимоги до організації облікового процесу, що відповідають новітнім тенденціям розвитку економіки і ввібрали в себе найбільш прогресивні погляди на теорію і практику ведення бухгалтерського обліку в світі.

Так, згідно зі статтею 4 Федерального Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік») законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається з Федерального Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік », інших федеральних законів і прийнятих відповідно до них нормативно-правових актів. Тобто Закон № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» встановив нову структуру документів, що регулюють облік, об'єднуючи їх в дві групи: перша група - Федеральні закони; друга група - «нормативні правові акти».

Сучасна структура законодавства про бухгалтерський облік, на нашу думку, може бути представлена ​​у відповідності з малюнком 1. Раніше на цю обставину вказував також професор СПбДУ М.Л. Пятов [5].

Функцію визначення структури документів, що регулюють практику фінансового обліку, виконує стаття 21 «Документи в області регулювання бухгалтерського обліку» Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік». При цьому, стаття 21 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» визначає структуру і підпорядкованість саме документів, що регулюють облікову практику і не відносяться при цьому до федеральним законам, указам Президента або Постановами Уряду, включаючи в їх число і регулюють облік документи самих економічних суб'єктів, які ведуть бухгалтерський облік.

Метою Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» є встановлення єдиних вимог до бухгалтерського обліку, в тому числі бухгалтерської (фінансової) звітності, а також створення правового механізму регулювання бухгалтерського обліку.

Під поняттям «нормативні правові акти» об'єднуються регулюють облікову практику документи, що не мають статусу федеральних законів, які відповідно до статті 21 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» поділяються на чотири рівні: федеральні стандарти; галузеві стандарти; рекомендації в області бухгалтерського обліку; стандарти економічного суб'єкта.

Рис.1. Сучасна структура законодавства про бухгалтерський облік

Пунктом 2 статті 21 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» спеціально встановлюється, що «федеральні і галузеві стандарти обов'язкові до застосування, якщо інше не встановлено цими стандартами». У той час як стандарти економічного суб'єкта відповідно до п. 11 статті 21 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» застосовуються на добровільній основі [1].

Окремо у другому розділі Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» розкрито загальні принципи формування облікової політики економічного суб'єкта. Згідно п. 2 ст. 8 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» економічний суб'єкт самостійно формує свою облікову політику, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами [1].

Таким чином, Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» передбачає два пакети внутрішніх документів, що регламентують ведення обліку на підприємстві:

- облікову політику - згідно зі статтею 8 закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

- стандарти економічного суб'єкта - згідно зі статтею 21 закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Облікова політика є обов'язковим документом, що встановлює правила ведення в організації бухгалтерського обліку. Це традиційний документ підприємства з організації та ведення бухгалтерського обліку, обов'язковість застосування якого вперше була встановлена ​​наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 № 60н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1/98» [1] .

Стандарти економічного суб'єкта введені в правове поле тільки з 1 січня 2013 року і застосовуються, як уже вище було сказано, згідно п. 12 ст. 21 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» в добровільному порядку, тобто формально не є обов'язковими.

У той же час в п. 11 ст. 21 закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» визначено головна функція внутрішньофірмових стандартів - впорядкування організації бухгалтерського обліку та впорядкування ведення бухгалтерського обліку, що в свою чергу безпосередньо впливає на якість формованої в системі бухгалтерського обліку інформації, що надається зацікавленим користувачам, і забезпечує її достовірність.

Зіставлення понять, встановлених законом № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і характеризують облікову політику і стандарти економічного суб'єкта, представлено в таблиці 1 [4].

Таблиця 1

Зіставлення понять, які характеризують облікову політику і стандарти економічного суб'єкта [2]

Характеристики

Облікова політика

стандарти

економічного суб'єкта

базове

визначення

Сукупність способів ведення

бухгалтерського обліку (п. 3 і 4 ст. 8):

- з числа способів, що допускаються

федеральними стандартами;

- розроблених самостійно, якщо

федеральними стандартами спосіб ведення обліку не встановлено

Відносяться до документів в області

регулювання бухгалтерського обліку - поряд з федеральними та галузевими стандартами (подп. 4 п. 1 ст. 21).

Чи не повинні суперечити

федеральним і галузевим

стандартам (п. 15 ст. 21), але не пов'язані з ними за змістом

призначення

Впливає на якість

інформації про об'єкт

бухгалтерського обліку

(Подп. 2 п. 6 ст. 8)

Призначені для

упорядкування організації та ведення бухгалтерського обліку (п. 11 ст. 21).

Чи не повинні створювати перешкоди

здійсненню діяльності

(П. 14 ст. 21)

Обов'язковість

Чи підлягає обов'язковому

формування (п. 2 ст. 8)

Розробляються і застосовуються за рішенням економічного суб'єкта (п. 12 ст. 21)

Економічний суб'єкт самостійно формує свою облікову політику, керуючись правилами, встановленими ПБО 1/2008 «Облікова політика організацій». Згідно з пунктом 2 ПБУ 1/2008 «Облікова політика організацій» облікова політика являє собою прийняту організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. У ПБО 1/2008 «Облікова політика організацій» міститься вичерпний перелік способів ведення бухгалтерського обліку, який не допускає їх розширювального тлумачення.

Відзначимо, що для цілей розробки стандартів економічного суб'єкта конкретний базовий документ відсутній. Однак при розробці внутрішніх стандартів з бухгалтерського обліку підприємства повинні враховувати, що в законі № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» є вказівка ​​на те, що стандарти економічного суб'єкта не повинні вступати в протиріччя з федеральними та галузевими стандартами. При цьому відповідність змісту внутрішніх стандартів з бухгалтерського обліку загальної його методології, економічний суб'єкт повинен забезпечити самостійно.

Як вже вище було зазначено, головна функція стандартів економічного суб'єкта - впорядкування організації бухгалтерського обліку та впорядкування ведення бухгалтерського обліку. Отже, зміст внутрішньофірмових стандартів зумовлено зазначеними завданнями, а самі стандарти можуть бути розділені відповідно на дві групи: перша група - стандарти економічного суб'єкта, що забезпечують впорядкування організації бухгалтерського обліку, і друга група - стандарти економічного суб'єкта, що забезпечують впорядкування ведення бухгалтерського обліку.

На наш погляд, функціональне призначення і зміст облікової політики та стандартів економічного суб'єкта може бути представлено відповідно до малюнком 2.

В рамках впорядкування організації бухгалтерського обліку економічний суб'єкт повинен мати організаційно-розпорядчий документ, в якому відповідно до норм закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» повинні бути відображені такі аспекти організації бухгалтерського обліку на підприємстві:

- вказана особа, на яку покладається ведення бухгалтерського обліку з допустимих варіантів: працівник компанії (головний бухгалтер або інша посадова особа); стороння особа (фізична або юридична) на підставі договору про надання послуг; безпосередньо керівник (п. 3 ст. 7);

- зазначений спосіб регулювання розбіжностей щодо ведення бухгалтерського обліку з керівником: зокрема це може бути порядок стосується внутрішнього інформаційного обміну, що включає форми документів, строки подання, розгляду і прийняття рішення, правила зберігання (ст. 8);

- встановлений порядок зберігання документів бухгалтерського обліку, а також коштів, що забезпечують відтворення електронних документів і перевірку справжності електронного підпису (п. 1,2 ст. 29);

- встановлений порядок передачі документів бухгалтерського обліку при зміні керівника організації (п. 4 ст. 29) [1].

Мал. 2. Функціональне призначення і зміст облікової політики та стандартів економічного суб'єкта

Слід зауважити, що на практиці з вищевказаних аспектів в обліковій політиці фірми, як правило, були вказівки тільки щодо особи, на якого покладається ведення бухгалтерського обліку. При цьому даний аспект організації бухгалтерського обліку не вказано у вичерпному переліку способів ведення бухгалтерського обліку, встановленими федеральним стандартом ПБО 1/2008 «Облікова політика організації».

Звідси очевидно, що перераховані аспекти організації бухгалтерського обліку повинні знайти своє відображення, не в обліковій політиці, а в окремому документі - стандарті економічного суб'єкта, який і забезпечить відповідності вимогам законодавства щодо організації бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання.

Відзначимо також, що нами досліджений тільки мінімальний пакет елементів по організації бухгалтерського обліку, необхідний в рамках норм закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік». В реальності зміст стандартів економічного суб'єкта, що забезпечують впорядкування організації бухгалтерського обліку, може бути значно ширше і залежить від потреби і бажання керівника стандартизувати систему обліку на підприємстві.

Стандарти економічного суб'єкта, що забезпечують впорядкування ведення бухгалтерського обліку, на нашу думку, необхідно розробити по кожній ділянці обліку. Це можуть бути такі нормативні документи з ведення обліку: основних засобів, матеріально-виробничих запасів, грошових коштів і розрахунків тощо У цих стандартах організації необхідно розкрити особливості документального оформлення тих чи інших операцій, порядок прийняття об'єкта на облік, порядок його використання (експлуатації), методику облікового процесу (кореспонденцію рахунків для відображення окремих фактів господарської діяльності) та інші рішення, спрямовані на уніфікацію облікових процедур на підприємстві. Розробка та затвердження стандартів економічного суб'єкта щодо впорядкування організації та ведення бухгалтерського обліку, дозволить стандартизувати облікову роботу і знизити її трудомісткість. Крім того, внутрішні стандарти можуть стати повноцінною основою для організації та здійснення внутрішнього контролю фактів господарської діяльності, відповідно до вимог ст. 19 Закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

рецензенти:

Садикова Т.М., д.е.н., професор, зав. кафедрою бухгалтерського обліку Саратовського соціально-економічного інституту (філія) ФГБОУ ВПО «РЕУ ім. Г.В. Плеханова », м Саратов;

Толмачов М.Н., д.е.н., професор, зав. кафедрою статистика Саратовського соціально-економічного інституту (філія) ФГБОУ ВПО «РЕУ ім. Г.В. Плеханова », м Саратов.

[1] Документ втратив чинність з 1 січня 2009 року у зв'язку з набранням чинності Наказом Мінфіну РФ від 6 жовтня 2008 року № 106н «Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облікова політика організації »(ПБО 1/2008)».

[2] Діркових Е. Стандарт економічного суб'єкта - інструмент управління // "Практична бухгалтерія", N 7, липень 2014 року - 4 с. [4].

бібліографічна посилання

Сафронова Г.П., Костіна З.А. СУТНІСТЬ І ПРИЗНАЧЕННЯ СТАНДАРТІВ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЕКОНОМІЧНОГО СУБ'ЄКТА І ЇХ ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК З ЙОГО ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКОЮ // Сучасні проблеми науки та освіти. - 2015. - № 2-1 .;
URL: http://www.science-education.ru/ru/article/view?id=20608 (дата звернення: 02.07.2019).

Пропонуємо вашій увазі журнали, що видаються у видавництві «Академія природознавства»

(Високий імпакт-фактор РИНЦ, тематика журналів охоплює всі наукові напрямки)