С. М. Бичкова, О. Ю. Ітигілова

Контроль якості роботи в аудиті

Розвиток аудиту в Російській Федерації та за кордоном показує, що до аудиторів з боку користувачів пред'являються дуже високі вимоги. Це пов'язано з тим, що зниження інформаційного ризику можливо тільки при довірі до професіоналізму аудитора і якості його роботи. Найважливішим елементом забезпечення якості роботи аудиторів є дієвий контроль якості аудиторських послуг.

На міжнародному рівні спостерігаються тенденції до посилення контролю якості за аудиторською діяльністю. Міжнародною федерацією бухгалтерів визнана необхідність проведення моніторингу в сфері дотримання її членами вимог по контролю якості. Європейським Союзом прийнята 8-я Директива Європейської комісії, яка регламентує такі питання контролю якості аудиту, як створення системи забезпечення якості, розробка принципів нагляду з боку державних і громадських органів, особливості здійснення контролю якості роботи аудиторів суспільно значимих компаній.

У Росії питання підвищення якості аудиторських послуг і організації єдиної системи контролю якості аудиторської роботи розглядаються як на державному рівні, так і на рівні громадських аудиторських об'єднань. У російській системі нормативного регулювання аудиторської діяльності вже закладені певні механізми контролю якості аудиту. Законодавчо встановлені вимоги щодо організації системи контролю якості аудиту на федеральному і професійному рівнях, вимоги щодо встановлення і дотримання аудиторськими організаціями правил внутрішнього контролю якості проведених ними аудиторських перевірок, а також вимоги щодо обов'язкового здійснення зовнішніх перевірок якості роботи аудиторських організацій та аудиторів.

Однак незважаючи на встановлені законодавством по аудиторську діяльність основи контролю якості аудиту, слід зазначити, що на сьогоднішній день практично відсутня ефективна методологічна і методична база контролю якості аудиторської діяльності. Зокрема, не розроблені критерії оцінки якості роботи аудиторських організацій, не визначені цілі, завдання та об'єкти контролю якості аудиту, порядок та методики контролю якості аудиторських послуг. Питання методології та методики контролю якості аудиторських послуг чітко не розкриваються ні в офіційно затверджених нормативних правових документах, ні в наукових дослідженнях в області аудиту.

У цих умовах об'єктивно необхідно вдосконалювати термінологічний, теоретичний і методичний апарат аудиту для забезпечення і контролю якості аудиторської роботи.

Дане практичний посібник підготовлено відповідно до Програми проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора (загальний аудит) (тема 27 «Контроль якості роботи в аудиті»). Посібник призначений для практикуючих аудиторів, керівників аудиторських фірм, студентів економічних вузів, фахівців, які проходять атестацію та підвищення кваліфікації. Основне завдання - дати аудиторським фірмам та індивідуальним аудиторам - членам професійних аудиторських об'єднань рекомендації щодо реалізації заходів в галузі контролю якості аудиту.

Бичкова С. М. - доктор економічних наук, професор кафедри економічного аналізу та фінансів в АПК Санкт-Петербурзького державного аграрного університету

Ітигілова Е. Ю. - кандидат економічних наук, старший викладач кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Бурятською державної сільськогосподарської академії

Глава 1

Якість в аудиті

1.1 Поняття «якість аудиту»

За класифікатором Світової організації торгівлі аудит відноситься до ділових професійних послуг. Ринок послуг значно відрізняється від товарних ринків. Основні відмінності пов'язані зі специфікою самої послуги, яка не існує до її надання (це робить неможливим порівняння і оцінку послуг до їх отримання) і якій притаманний високий ступінь невизначеності, що ставить клієнта в досить складне становище, ускладнюючи продавцям просування послуг на ринок.

Аудиту як послуги властиві такі особливості, що характеризують сервісну діяльність в цілому: невідчутність, несохраняемость, персоніфікована спрямованість, невіддільність, участь клієнта в сервісному процесі, комплексність. Крім того, аудит відрізняється суперечливістю і розширеної адресність. В силу таких особливостей концепції якості, розроблені для матеріальної сфери, не можуть бути повною мірою застосовні в сфері послуг.

З точки зору практичної діяльності якість аудиту можна розглядати наступним чином.

Перший підхід. Якість аудиторських послуг і якість аудиторського висновку є прямим результатом професійної компетентності і досвіду аудиторів. Це інтуїтивно відчувається якість, засноване на взаємодії між аудитором - виконавцем процесу проведення аудиторської перевірки та фірмою-замовником.

Другий підхід. Якість в аудиті визначається рейтингом аудиторської фірми, який враховує такі позиції, як, наприклад, конкурентні переваги, показники фінансової діяльності, тривалість роботи компанії на ринку аудиторських послуг, досвід і кваліфікація аудиторів, кількість клієнтів, розмір компанії.

Крім того, оцінка якості послуг аудиторської фірми може проводитися саме на стадії вибору фірми-партнера. Попередні висновки про правильність вибору тієї чи іншої аудиторської фірми можна зробити шляхом проведення оцінки, наприклад, наступних позицій: ділова репутація, професіоналізм, дотримання умов конфіденційності, цінова політика, співвідношення ціни і якості послуг, комплексність послуг, відповідальність, яку беруть на себе аудитори, відгуки та рекомендації замовників, наявність апробованих методик, володіння проблемами галузевої специфіки, участь в професійних аудиторських об'єднаннях і т. д.

Однак рейтинг аудиторських компаній як зведена оцінка внутрішніх і зовнішніх чинників аудиторської діяльності є загальним індикатором стану ринку аудиторських послуг, а не показником якості аудиту в цілому.

Третій підхід. Якість аудиту - це відповідність вимогам аудиторських стандартів і інших нормативних актів по аудиторську діяльність. Виконання вимог стандартів забезпечує впевненість користувачів в прийнятній якості аудиторських послуг і створює основу для довіри думку аудитора. Але орієнтація аудиторської фірми на відповідність мінімальним стандартам знижує її стратегічні переваги, т. Е. Професійна діяльність аудиторської фірми може відповідати стандартам аудиторської діяльності і не відповідати стандартам якості, встановленим потенційними клієнтами та іншими зацікавленими користувачами.

В умовах збільшення конкуренції на ринку аудиторських послуг проведення аудиту на основі «відповідності вимогам стандарту» без розробки стратегії процесу надання аудиторських послуг призведе до отримання «обмеженого результату тактичного характеру». Всі зусилля, спрямовані на впровадження в управління діяльністю аудиторських фірм елементів сучасного менеджменту якості, матимуть формальний характер. Стратегічний підхід до якості аудиту передбачає, перш за все, орієнтацію аудиторської фірми на задоволення запитів ринку. Перевагу слід віддавати споживчої оцінці, вивчення характеру потреб і виділенню показників якості, що мають першорядне значення для тих, хто використовує кінцевий результат аудиторської перевірки.

Четвертий підхід - вимірювання якості аудиту з позиції наданої аудиторської послуги. Про якість пропонованих аудиторською фірмою послуг з повною підставою можна судити лише за результатами аудиторської перевірки або надання інших послуг. При цьому слід враховувати, що в основі якості аудиторської перевірки лежать дві чітко вимірювані змінні: рівень прийнятного аудиторського ризику і рівень суттєвості.

Використання даного підходу передбачає порівняння отриманих та очікуваних вигод. Однак вимоги фірми-замовника можуть бути завищеними. Такі непідтвердилися очікування можуть обернутися прагненням споживача повернути внесену плату за надану послугу, викликати необгрунтовані претензії. В кінцевому рахунку надається фірмі-замовнику аудиторська послуга забезпечується вкладеним професійним працею, спрямованим на певний результат з наміром його досягти. Споживач отримує те, що може і повинен надати для його блага виробник професійних послуг за умовами договору на проведення аудиту.

Кінець ознайомчого уривка

СПОДОБАЛАСЯ КНИГА?